Temat interpretacji
Pismem złożonym do tut. organu w dniu 18.05.2005r. uzupełnionym w dniu 04.07.2005r. zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji, dotyczącej przepisów prawa podatkowego w kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wartości diet, z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom ...
Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w art. 23 ust. 1 pkt 52 reguluje zagadnienie zaliczania w koszty uzyskania przychodów wydatków z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących. Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych w/w osób - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, tj.:
* dla podróży krajowych: - w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalenia należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990),
* dla podróży zagranicznych: - w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalenia należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991)
Powołane rozporządzenia nie zawierają definicji podróży służbowej. Została ona natomiast zawarta w art. 77 5 § 1 ustawy Kodeks pracy (wprowadzonym nowelizacją Kodeksu pracy z 22 grudnia 2000r. (Dz. U. Nr 120, poz. 1268), jako wykonanie na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy, natomiast miejscem pracy może być stały punkt, jak i pewien obszar, w którym świadczona jest praca. Jest to bardzo istotne dla rozstrzygnięcia kwestii nabycia przez Pana uprawnień do świadczenia z tytułu diety przysługującej w związku z podróżą służbową. Z istoty świadczenia usług transportowych wynika, że działalność tą może Pan wykonywać na obszarze kraju, czy też poza jego granicami. Tak więc prowadzona przez Pana działalność w zakresie usług transportowych świadczonych na terytorium Unii Europejskiej nie ma stałego miejsca pracy. Miejsce świadczenia usług jest więc zmienne.
W przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą stałym miejscem pracy jest miejscowość wymieniona we wpisie do ewidencji działalności gospodarczej.Należy także dodać, że siedziba firmy nie musi pokrywać się z miejscem wykonywania usług. Tak więc, wykonywanie usług transportowych w uzgodnionym przez strony miejscu, obszarze, nie rodzi uprawnień do świadczeń przysługujących z tytułu podróży służbowych dla właściciela firmy.
Zatem, w świetle powyższego, działalność gospodarcza prowadzona w zakresie usług transportowych ze swej istoty nie jest wykonywana w stałym miejscu (miejscowości), dlatego też wyjazdy poza siedzibę firmy, związane ze świadczeniem tego typu usług, nie są podróżą służbową, lecz stanowią one zwykłe czynności będące przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej.
Konsekwencją przedstawionego stanu faktycznego i prawnego jest brak możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów diet z tytułu podróży służbowych, które stanowiłyby w tym przypadku zwrot osobistych wydatków na wyżywienie przedsiębiorcy świadczącego usługi transportowe.