Temat interpretacji
W odpowiedzi na Wasze pismo z dnia 01.12.2004 r. (uzupełnienie z dnia 14.12.2004 r.) w sprawie stypendiów wypłacanych w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie informuje:
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez fundacje lub stowarzyszenia na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10.
Zgodnie z treścią tegoż ustępu, zwolnienie, o którym mowa powyżej, stosuje się, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów
podlegających opodatkowaniu,z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 28-30 oraz w art. 30a i 30b. Oświadczenie podatnika (ucznia, studenta) składane jest na formularzu PTT-2C. Podatnik jest obowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana.
Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego oraz dołączonych do uzupełnienia dokumentów wynika, iż jednostka Wasza w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego działanie 2.2 "Wyrównanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne" wypłacać będzie stypendia dla uczniów szkół ponadgimnazjalnych. Wypłata tych stypendiów odbywać się będzie na podstawie Uchwały Rady Miejskiej w Tarnowie z dnia 2 września 2004 r., w której określono wysokość oraz zasady udzielania tych stypendiów. Jak wynika z § 5 pkt 3 uchwały, miesięcznie stypendysta jest uprawniony do otrzymania stypendium w wysokości do
150 zł.
Skoro więc wypłata stypendiów odbywać się będzie na podstawie powyższej uchwały, a kwota stypendium nie przekracza 380 zł., to uzyskany z tego tytułu dochód jest wolny od podatku dochodowego na mocy cytowanego wyżej przepisu, oczywiście przy spełnieniu pozostałych warunków ustawą określonych.
W przypadku natomiast, gdy podatnik nie złoży oświadczenia (lub gdy kwota wypłaconego stypendium przekroczy 380 zł. miesięcznie), jednostki wypłacające stypendia mają obowiązek, jako płatnicy, pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Jednocześnie płatnicy stypendiów - stosownie do art. 35 ust. 10 ww. ustawy - są obowiązani w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium na formularzu PIT-8S i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. W przypadku złożenia przez podatnika przed dniem 10 stycznia roku następującego po roku podatkowym oświadczenia PIT-12, płatnik jest obowiązany sporządzić, według ustalonego wzoru, roczne obliczenie podatku, na zasadach określonych w art. 27 ustawy, czyli według obowiązującej skali podatkowej, od dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym (art. 37 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Niniejszej odpowiedzi udzielono uwzględniając stan faktyczny przedstawiony w piśmie według obowiązującego w tym zakresie stanu prawnego na dzień udzielenia odpowiedzi.