Temat interpretacji

W dniu 05.07.2005 r. wpłynął do Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wniosek Spółki dotyczący udzielenia w trybie art.14a ustawy Ordynacja podatkowa, pisemnej informacji czy wartość nieodpłatnego świadczenia (jakim jest udostępnienie samochodu służbowego na potrzeby prywatne pracowników) doliczona do wynagrodzenia brutto stanowi przychód pracownika?

Z przedstawionego we wniosku (i jego uzupełnienia) stanu faktycznego wynika:

Spółka posiada kilka samochodów (zaliczanych do środków trwałych firmy oraz w leasingu operacyjnym), które pozostają do dyspozycji pracowników. Pojazdy te zasadniczo są używane do celów służbowych, jednak zdarzają się sytuacje, gdy pracownicy używają ich do celów prywatnych. Wówczas koszty paliwa ponosi korzystający pracownik. Jednocześnie zawarte są pisemne porozumienia z pracownikami, z których wynika, że to nieodpłatne świadczenie stanowi przychód pracownika w rozumieniu art. 12 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wartość nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu art. 11 ust. 2a pkt 4 wyżej wymienionej ustawy została określona na podstawie cen rynkowych stosowanych w Warszawie i doliczona jest do wynagrodzenia miesięcznego brutto, od którego pracodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych oraz płatnik składek na ubezpieczenie społeczne nalicza i odprowadza należny podatek dochodowy od osób fizycznych oraz składki na ubezpieczenie społeczne. Wartość nieodpłatnego świadczenia doliczana jest do miesięcznego wynagrodzenia brutto.

Zdaniem Spółki wartość nieodpłatnego świadczenia (jakimi są jazdy prywatne samochodami służbowymi) doliczana do miesięcznego wynagrodzenia brutto jest przychodem pracownika i tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie potwierdza stanowisko Spółki w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych i wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art.9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych 26.07.1991 r. (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176) opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W art.12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalent bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za nadgodziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Z powyższego wynika że korzystanie przez pracowników z samochodów służbowych Spółki należy zakwalifikować jako nieodpłatne świadczenie wymienione w art. 12 ust.1 wyżej wymienionej ustawy. W związku z tym wartość tych świadczeń podlega opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wartość nieodpłatnego świadczenia zgodnie z art.11 ust. 2a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oblicza się na podstawie cen rynkowych stosowanych przy tego rodzaju usługach lub udostępnianiu rzeczy tego samego rodzaju i gatunku z uwzględnieniem w szczególności ich stanu, stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia a więc na przykład przy zastosowaniu cen najmu samochodów w wypożyczalniach.

Ponadto należy zaznaczyć, że gdy koszt paliwa pokrywa pracownik (stan faktyczny przedstawiony przez Spółkę) to nie może on podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych - gdyż nie składa się na wartość nieodpłatnego świadczenia.