Temat interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2008 r. (data wpływu 29 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni osoba fizyczna w grudniu 2007 roku zaciągnęła kredyt na zakup nieruchomości na rynku wtórnym. Kredyt został zaciągnięty na 30 lat. Ze środków z kredytu zostało nabyte przez Wnioskodawczynię mieszkanie. Od przyszłego roku Wnioskodawczyni zamierza je wynajmować, a dochód uzyskany z tego tytułu opodatkować na zasadach ogólnych. W umowie najmu zaznaczone zostanie, że najemca obowiązany jest do zapłacenia wynajmującemu określonej kwoty tytułem czynszu za wynajem. Koszty eksploatacyjne i administracyjne w tym za zużycie wody, wywóz śmieci, koszty zarządu, fundusz remontowy regulowane do wspólnoty mieszkaniowej zwane dalej czynszem administracyjnym oraz podatek od nieruchomości ponosić będzie Wnioskodawczyni jako wynajmująca. Na dostawę energii elektrycznej najemca zobowiązany będzie podpisać stosowną umowę z operatorem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku opodatkowania dochodów z najmu na zasadach ogólnych można uznać za koszt uzyskania przychodu:

• odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania przeznaczonego na wynajem,
• podatek od nieruchomości,
• czynsz administracyjny,

płacone przez Wnioskodawczynię za wynajmowane mieszkanie ze środków uzyskanych z tytułu najmu...

Zdaniem Wnioskodawczyni, każdy ze wskazanych powyżej wydatków może być uznany za koszt uzyskania przychodu z tytułu wynajmowania mieszkania.

Dla celów podatku dochodowego przychody z tytułu najmu zaliczane są do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Opodatkowaniu podlega dochód, czyli nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Zgodnie z art. 22 ust. 1 powołanej ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy.

W przepisie art. 22 ust. 1 jak podaje Wnioskodawczyni ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Aby więc można dany koszt uznać za koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:

• musi istnieć związek przyczynowy pomiędzy tym kosztem, a osiągnięciem przychodu tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu,
• koszt taki nie może być wyłączony na mocy art. 23 ww. ustawy.
  
  

W przypadku odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania, związek tego kosztu z osiąganiem przychodu z tytułu najmu jest oczywisty. Gdyby nie zaciągnięty kredyt nie zostałaby nabyta nieruchomość, a więc nie byłoby przedmiotu najmu i możliwości uzyskania przychodu z tego tytułu. Stąd zdaniem Wnioskodawczyni od momentu rozpoczęcia wynajmowania mieszkania może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu kwotę odsetek płaconych od kredytu zaciągniętego w celu zakupu mieszkania przeznaczonego na wynajem. Możliwość odliczenia odsetek pojawi się od miesiąca, od którego Wnioskodawczyni rozpocznie wynajem mieszkania.

Związek przyczynowy istnieje również pomiędzy osiągnięciem przychodu z tytułu najmu, a obowiązkiem uiszczenia przez Wnioskodawczynię comiesięcznego czynszu administracyjnego za mieszkanie i podatku od nieruchomości. Uiszczenie tych opłat będzie niezbędne w celu korzystania z wynajmowanego mieszkania, a zgodnie z treścią umowy najmu tego typu koszty powinna ponosić Wnioskodawczyni. Jednoznacznie więc wynika, że koszty te będą ponoszone w celu uzyskania przychodu z tytułu najmu, a tym samym powinny być zaliczone jako koszt uzyskania tego przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Kosztami uzyskania przychodu są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła.

Zatem, aby określony wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, musi być faktycznie poniesiony i spełnione winny być łącznie dwie przesłanki:

• wydatek służy osiągnięciu przychodu, czyli został poniesiony w celu jego osiągnięcia oraz
• nie może to być wydatek wymieniony w zamkniętym katalogu, nie uznawanym ustawowo za koszt podatkowy.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Natomiast w myśl art. 23 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Stosownie natomiast do treści art. 23 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Zaznaczyć jednak należy, że zgodnie z art. 22g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeśli odsetki od kredytu zostały naliczone i zapłacone do dnia przekazania środka trwałego do używania, to zwiększają one wartość początkową tego środka trwałego i poprzez odpisy amortyzacyjne mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, iż od przyszłego roku Wnioskodawczyni zamierza wynajmować mieszkanie, na które w 2007 roku zaciągnięty został kredyt. W związku z przyszłym źródłem dochodu jakim jest najem, Wnioskodawczyni będzie ponosić koszty związane z funkcjonowaniem mieszkania i możliwością korzystania z niego tj.: odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania przeznaczonego na wynajem, podatek od nieruchomości, oraz czynsz administracyjny (zużycie wody, wywóz śmieci, koszty zarządu, fundusz remontowy).

W związku z powyższym Wnioskodawczyni stwierdziła, iż pomiędzy ww. kosztami a uzyskiwanym przychodem z jego wynajmu będzie istniał związek przyczynowo-skutkowy, a zatem wydatki te będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w oparciu o wyżej powołane przepisy.

Kosztami uzyskania przychodów będą więc ww. udokumentowane kwoty ponoszone przez wynajmującego na utrzymanie mieszkania, o ile wynika to z umowy najmu. Niemniej jednak podkreślenia wymaga, iż wydatki te muszą być faktycznie poniesione przez wynajmującego, a nie przez najemcę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.