Temat interpretacji

Obowiązek w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu (umowy) przeniesienia własności nieruchomości przez spadkobiercę.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2008 roku (data wpływu 6 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego z tytułu przeniesienia własności nieruchomości - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 października 2008 roku został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego z tytułu przeniesienia własności nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 2 lipca 2007 r. Spadkodawca aktem notarialnym zawarł umowę przyrzeczenia sprzedaży i z tego tytułu pobrał zadatek. Następnie w dniu 8 października 2007 r. aktem notarialnym zawarł warunkową umowę sprzedaży, w której nie doszło jeszcze do przeniesienia prawa własności na osobę trzecią, gdyż pierwszeństwo pierwokupu posiadała Agencja Nieruchomości Rolnych. Niemniej jednak w związku zawarciem tej umowy Spadkodawca pobrał resztę uzgodnionej kwoty i za otrzymane pieniądze, tego samego dnia, nabył aktem notarialnym lokal mieszkalny z wpisem do ksiąg wieczystych. Różnica pomiędzy ceną sprzedaży a zakupu została przeznaczona na koszty notarialne.

W dniu 17 października 2007 r. Spadkodawca zmarł i w związku z tym nie doszło do zawarcia umowy przenoszącej własność nieruchomości na osobę trzecią. Chcąc wywiązać się z zawartej umowy wstępnej Pani brata, Spadkobiercy przeprowadzili postępowanie spadkowe i na mocy postanowienia Sąd orzekł, że spadkobiercami są: rodzice zmarłego oraz siostry.

Spadkobiercy, dla potrzeb podatku od spadków i darowizn, zgłosili spadek w urzędzie skarbowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy z tytułu sprzedaży (przeniesienia przez Spadkobierców własności nieruchomości na rzecz osoby trzeciej) należy odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawczyni, podatek dochodowy nie wystąpi, ponieważ faktycznie Spadkobiercy nie osiągnęli żadnego przychodu. Ponadto rodzice są zwolnieni od ww. podatku, gdyż byli zameldowani w przedmiotowej nieruchomości na stałe.

Uważa Pani także, że byłoby krzywdzące, gdyby Spadkobierców obciążył obowiązek uiszczenia podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie a w przypadku innych rzeczy pół roku licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło nabycie.

Z analizy wniosku wynika, że postanowieniem sądu z dnia 11 grudnia 2007 r. stwierdzono nabycie przez Panią, wraz z pozostałymi Spadkobiercami, spadku, w skład którego weszła nieruchomość zabudowana. Przedmiotowa nieruchomość została przez Spadkodawcę sprzedana osobie trzeciej, pod warunkiem, że Agencja Nieruchomości Rolnych nie skorzysta z prawa pierwokupu. Do zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości nie doszło, gdyż brat Pani zmarł.

Po otrzymaniu zawiadomienia, że Agencja Nieruchomości Rolnych nie skorzysta z prawa pierwokupu, w dniu 25 lutego 2008 r. zawarła Pani wraz z pozostałymi Spadkobiercami umowę przeniesienia własności na osobę trzecią.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi IV Spadki.

Stosownie do zapisu § 2 nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

Należy przy tym podkreślić, iż z chwilą otwarcia spadku określone prawa i obowiązki wchodzą do majątku spadkobierców (art. 925 kodeksu cywilnego), stając się częścią praw i obowiązków tych osób.

Zatem przeniesienie własności przedmiotowej nieruchomości w wyniku uznania w pełni roszczenia osoby trzeciej i w wykonaniu zobowiązania Spadkodawcy, wynikającego z zawartej w dniu 8 października 2007 r. warunkowej umowy sprzedaży, nie będzie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie będzie skutkowało obowiązkiem uiszczenia 19% podatku dochodowego.

Jednocześnie mając na uwadze, iż ww. nieruchomość jest wspólną własnością Pani i pozostałych Spadkobierców, zaznacza się, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się do interpretacji przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej tylko Wnioskodawcy.

Dlatego też pozostali Spadkobiercy chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinni wystąpić z odrębnymi wnioskami o jej udzielenie.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy