Temat interpretacji
Czy wniesienie przedmiotowej nieruchomości wkładem do Spółki Osobowej spowoduje powstanie przychodu u Wnioskodawcy lub w Spółce Osobowej?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2008 r. (data wpływu 6 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia nieruchomości jako wkładu do spółki osobowej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 6 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia nieruchomości jako wkładu do spółki osobowej.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca jest współwłaścicielem, na zasadach małżeńskiej wspólności majątkowej, budynku (wraz z przyległym gruntem) nabytego w 2000 r.
Budynek wykorzystywany jest obecnie w następujący sposób:
- Małżonek Wnioskodawcy prowadzi w budynku jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu apteki (cały parter przedmiotowego budynku) oraz wynajmie pomieszczeń w pozostałej części budynku (tj. na pierwszym oraz drugim piętrze) podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą. Konsekwentnie, przedmiotowy budynek stanowi środek trwały w jednoosobowej działalności gospodarczej małżonka Wnioskodawcy oraz jest w całości przez niego amortyzowany. Oddzielny środek trwały małżonka Wnioskodawcy stanowi, niepodlegający amortyzacji, przyległy do budynku grunt.
- Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej (prowadzącej laboratorium analiz lekarskich), która prowadzi działalność w niewielkiej części przedmiotowego budynku. Nieruchomość nie była przedmiotem wkładu Wnioskodawcy do spółki cywilnej, a w konsekwencji nie stanowi jej środka trwałego oraz nie jest przez spółkę cywilną amortyzowana.
Wnioskodawca jest także wspólnikiem innej spółki cywilnej prowadzącej działalność gospodarczą. Wybrał metodę opodatkowania przychodów z tytułu udziału w zyskach obydwu spółek cywilnych 19% stawką liniową.
W chwili obecnej, ze względu na postanowienia art. 86 ustawy z dnia 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2008 r. Nr 45, poz. 271), zgodnie z którym nazwa apteka zastrzeżona jest wyłącznie dla miejsca świadczenia usług farmaceutycznych, jak również ze względu na chęć reorganizacji prowadzonej działalności gospodarczej przez małżonka Wnioskodawcy - polegającej na wyraźnym oddzieleniu działalności polegającej na prowadzeniu apteki oraz działalności polegającej na wynajmie pomieszczeń w przedmiotowym budynku, małżonek Wnioskodawcy planuje wyodrębnić prowadzoną działalność gospodarczą w zakresie wynajmu pomieszczeń w budynku.
Dlatego też Wnioskodawca wraz małżonkiem (oraz dzieckiem / dziećmi), planują utworzenie spółki cywilnej lub spółki jawnej (Spółka Osobowa), do której wniesiony zostanie wkładem przedmiotowy budynek (wraz z gruntem).
Przedmiotem działalności Spółki Osobowej będzie prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na wynajmie pomieszczeń. W tym celu Spółka Osobowa zawrze umowy najmu zarówno z małżonkiem Wnioskodawcy, spółką cywilną prowadzącą laboratorium, jak również z dotychczasowymi / nowymi najemcami. Budynek, oraz grunt, staną się środkami trwałymi Spółki Osobowej.
W związku z powyższym, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą podatkowych konsekwencji wniesienia przedmiotowej nieruchomości wkładem do Spółki Osobowej: zasad opodatkowania Wnioskodawcy z tytułu zysku osiąganego przez Spółkę Osobową z tytułu wynajmu pomieszczeń; zasad, zgodnie z którymi Spółka Osobowa powinna ustalić wartość początkową wniesionej do niej wkładem nieruchomości.
Ponieważ Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości, w przypadku znalezienia nabywcy na przedmiotową nieruchomość, zostanie ona sprzedana przez Spółkę Osobową (lub sprzedane zostanie całe przedsiębiorstwo prowadzone przez Spółkę Osobową). Wnioskodawca pragnie objąć niniejszym wnioskiem także pytanie dotyczące konsekwencji podatkowych ewentualnego zbycia przedmiotowej nieruchomości (lub całego przedsiębiorstwa Spółki Osobowej) przez Spółkę Osobową oraz konsekwencji wystąpienia Wnioskodawcy z przedmiotowej Spółki Osobowej.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
- Czy wniesienie przedmiotowej nieruchomości wkładem do Spółki Osobowej spowoduje powstanie przychodu u Wnioskodawcy lub w Spółce Osobowej...
- W jaki sposób należy na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego ustalić wartość początkową budynku oraz gruntu wniesionych wkładem do Spółki Osobowej...
- Czy w stosunku do przychodów osiąganych z tytułu udziału w Spółce Osobowej Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo stosowania 19% stawki liniowej...
- W jaki sposób będzie należało ustalić dochód w przypadku ewentualnego zbycia nieruchomości (lub całego przedsiębiorstwa Spółki Osobowej) przez Spółkę Osobową, a w szczególności co będzie kosztem uzyskania przychodu...
- Czy w przypadku wystąpienia Wnioskodawcy (przed lub po sprzedaży nieruchomości) ze Spółki Osobowej, zwrócona równowartość wniesionego przez Podatnika wkładu nie spowoduje powstania przychodu...
Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze. Wniosek w zakresie pytania drugiego, trzeciego, czwartego oraz piątego zostanie rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi.
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przedmiotowej nieruchomości wkładem do Spółki Osobowej nie będzie się wiązało z powstaniem przychodu z jakiegokolwiek tytułu, ani po stronie Wnioskodawcy, ani po stronie Spółki Osobowej.
Konsekwencje podatkowe wniesienia wkładu do spółki cywilnej bądź spółki jawnej powinny być przede wszystkim oceniane przez pryzmat tzw. ogólnej zasady transparentności podatkowej spółek osobowych.
Natomiast zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
Zgodnie z powyższymi regulacjami, spółki cywilne oraz spółki jawne nie są odrębnymi podatnikami podatku dochodowego. Podatnikami z tytułu przychodów osiąganych przez te spółki, są proporcjonalnie do prawa udziału w ich zysku, wspólnicy tych spółek. W konsekwencji, majątek tych spółek jest z podatkowego punktu widzenia, przez cały czas powiązany z osobami wspólników. Wniesienie wkładu do spółki osobowej stanowi więc jedynie czynność przesunięcia majątku w obrębie tego samego podatnika, a w konsekwencji, powinna być neutralna podatkowo.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Z literalnego brzmienia powyższego przepisu wynika, że odnosi się on wyłącznie do udziałów w spółkach mających osobowość prawną (czyli w spółkach z o.o. lub spółkach akcyjnych). W konsekwencji, skoro ustawodawca ograniczył się w powyższym przepisie wyłącznie do konsekwencji podatkowych wniesienia wkładu do spółek posiadających osobowość prawną, należy przyjąć, że jego zamierzeniem nie było opodatkowanie wniesienia przez podatników wkładów do spółek nieposiadających osobowości prawnej (a więc m.in. spółki cywilnej oraz spółki jawnej). W konsekwencji, do przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego nie będzie miał zastosowania przepis art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Do przedstawionego zdarzenia nie znajdą także zastosowania przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 lub art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, odnoszące się do przychodów odpłatnego zbycia składnika majątku, ponieważ wniesienie wkładu do spółki cywilnej lub spółki jawnej nie stanowi czynności odpłatnego zbycia składnika majątku (ze względu na zasadę transparentności podatkowej spółek osobowych, z podatkowego punktu widzenia wniesienie wkładu do spółki osobowej stanowi jedynie przesunięcie składnika majątku w obrębie tego samego podatnika).
Również analizując regulacje zawarte w art. 18 i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym brak jest podstaw do kwalifikacji tego typu zdarzenia jako przychodu podlegającego opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, ponieważ żaden przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera regulacji zgodnie z którą wniesienie wkładu do spółek osobowych wiązałoby się z powstaniem przychodu po stronie podmiotu wnoszącego wkład lub po stronie spółki, w opinii Wnioskodawcy wniesienie w opisanym zdarzeniu nieruchomości stanowiącej środek trwały służący do wykonywanej obecnie przez Niego działalności gospodarczej nie będzie się wiązało z powstaniem przychodu ani u Wnioskodawcy, ani u Spółki Osobowej. Czynność ta będzie neutralna podatkowo i nie będzie się wiązała z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania pierwszego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy