Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2007 r. (data wpływu 3 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zamiany nieruchomości - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zamiany nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Nabył Pan w dniu 6 października 2005 r. nieruchomość składającą się z gruntu o powierzchni 700 m² oraz z posadowionego na nim jednorodzinnego budynku mieszkalnego. W dniu 16 lipca 2007 r. dokonał Pan aktem notarialnym zamiany ww. nieruchomości na należącą do małżeństwa niezabudowaną działkę o powierzchni 399 m², stanowiącą ich współwłasność w częściach ułamkowych oraz nieruchomość składającą się z gruntu o powierzchni 327 m² i zabudowanej domem jednorodzinnym, należącej we współwłasności w częściach ułamkowych do ww. małżeństwa oraz osoby trzeciej, a graniczącej z ww. niezabudowaną działką.

Wartość nieruchomości została określona przez strony umowy następująco:

• wartość Pana nieruchomości (zabudowanej domem jednorodzinnym) 360 tys. zł,

• wartość nieruchomości, należącej do małżeństwa (niezabudowanej) 170 tys. zł,

• wartość nieruchomości, należącej do małżeństwa i osoby trzeciej (zabudowanej domem jednorodzinnym) 360 tys. zł.

W rozliczeniu zamiany dopłacił Pan ww. małżeństwu i osobie trzeciej kwotę w wysokości 180 tys. zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Pana zdaniem, przychód uzyskany przez Pana z opisanej zamiany jest zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Zgodnie z treścią powołanego przepisu wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z zamiany m.in. budynków mieszkalnych i gruntów związanych z budynkiem, z zastrzeżeniem, że przedmiotem zamiany winny być wyłącznie prawa i nieruchomości wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32a lit. a)-c). W Pana opinii, w myśl tego przepisu przychód uzyskany z zamiany będzie opodatkowany wyłącznie w odniesieniu do niezabudowanej działki gruntu o powierzchni 399 m² i wartości 170 tys. zł, jednakże po stronie ww. małżeństwa pod warunkiem, że nie wystąpiłyby po ich stronie okoliczności wymienione w art. 10 ust. 1 ustawy tj. zbycie po upływie 5 lat od daty nabycia, wyłączające takie zbycie z katalogu źródeł przychodów. Natomiast Pan wykazuje przychód uzyskany wyłącznie z zamiany budynku mieszkalnego wraz ze związanym z tym budynkiem gruntem, czyli chodzi tu o zamianę nieruchomości, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32a ww. ustawy.

Zatem Pana zdaniem spełnione są wszystkie przesłanki zwolnienia od podatku dochodowego określone w tym przepisie, przy czym podobne stanowisko w podobnym stanie faktycznym zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie w decyzji w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 2 listopada 2006 r. Nr PBF/4117-005-12/06.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast, zgodnie z przepisem z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodu jest między innymi odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości; spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany. Przy czym z treści art. 19 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany.

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. z opisu stanu faktycznego wynika, iż swoją nieruchomość nabył Pan w dniu 6 października 2005 r.

Zatem, w niniejszej sprawie rozpatrywać należy art. 21 ust. 1 pkt 32a ww. ustawy z zastrzeżeniem ust. 2 w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. na podstawie którego zwolnione od podatku dochodowego zostały przychody uzyskane z zamiany:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
3. gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a)

• jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a)-c).

Natomiast w myśl art. 21 ust. 2 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.) przepisy m.in. art. 21 ust. 1 pkt 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1. budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2. przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:
   1. nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
   2. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części

• przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Z tej racji, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia nabycia, a tym bardziej nie określa szczególnych sposobów nabycia należy mając przy tym na uwadze jego znaczenie językowe odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), a w szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, iż umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Nadto w świetle art. 158 Kodeksu cywilnego umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości, bądź przenosząca jej własność, winna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Wobec powyższego stosownie do treści art. 603 Kodeksu cywilnego przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własności rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.

W związku z powyższym, mając na uwadze przepisy warunkujące zwolnienie od podatku dochodowego, należy stwierdzić, iż nie mają one w Pana przypadku zastosowania, bowiem na podstawie umowy zamiany nabył Pan działkę zabudowaną domem jednorodzinnym i niezabudowaną działkę. Działki te pomimo graniczenia ze sobą stanowią odrębne nieruchomości, przy czym działka niezabudowana nie jest związana z ww. budynkiem mieszkalnym, który jest położony na tej drugiej działce. Cytowany uprzednio przepis art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych operuje zamkniętym katalogiem nieruchomości i praw majątkowych, których zamiana objęta jest zwolnieniem od opodatkowania, przy czym w odniesieniu do gruntu zwolnienie dotyczy wyłącznie gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem mieszkalnym, jego częścią lub udziałem w takim budynku, lub lokalem mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość lub udziałem w takim lokalu (art. 21 ust. 1 pkt 32a lit. c). Grunt niezabudowany nie mieści się zaś w ww. katalogu.

Zatem, istotne dla skorzystania ze zwolnienia podatkowego jest to, aby przedmiotem zamiany były wyłącznie nieruchomości i prawa majątkowe (lub udział w nieruchomościach i prawach), wymienione w tym przepisie. Jeżeli zaś chociażby jedna z nieruchomości (praw majątkowych) będących przedmiotem zamiany nie została wymieniona w ww. przepisie, to wówczas przychód uzyskany z zamiany podlega opodatkowaniu.

Reasumując, opisana transakcja zamiany nieruchomości dokonana przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, przy czym w Pana przypadku przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości jest wartość nieruchomości zbytej w drodze zamiany.

W świetle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz wyżej przywołanego stanu prawnego, należy stwierdzić, iż w oparciu o przepis art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) pisemna interpretacja przepisów prawa podatkowego jest wydawana na pisemny wniosek zainteresowanego, w jego indywidualnej sprawie, stąd też poza zakresem niniejszego rozstrzygnięcia pozostaje ocena skutków prawnopodatkowych, jakie wywołała ww. umowa zamiany, a które powstały po stronie Pana kontrahentów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuje się, że w razie złożenia przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz, że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.