Temat interpretacji

1) Czy działalność Spółki Wydzielonej w wyniku podziału spełniać będzie wymogi zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?2) Czy działalność X po przeprowadzeniu podziału przez wydzielenie spełniać będzie wymogi zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art.5a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2009 r. (data wpływu 6 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w stosunku do majątku pozostającego w Spółce jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

• zorganizowanej części przedsiębiorstwa w stosunku do majątku podlegającego wydzieleniu (pion REM),
• zorganizowanej części przedsiębiorstwa w stosunku do majątku pozostającego w Spółce.
  

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której udziałowcami są osoby fizyczne (dalej Spółka lub Spółka dzielona).

Obecnie Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie wynajmu nieruchomości (znacząco uboczną) oraz działalność świadczącą usługi informatyczne (jest to główna działalność Spółki).

Działalność w zakresie wynajmu nieruchomości dotyczy wynajmowania/wydzierżawiania na rzecz osób trzecich (obecnie 3 umowy) części nieruchomości zabudowanej znajdującej się w siedzibie Spółki. Pozostała część tej nieruchomości jest wykorzystywana na własne potrzeby, tj. działalność świadczącą usługi informatyczne.

Działalność w zakresie informatyki jest prowadzona w wyszczególnionych organizacyjnie pionach.

Spółka jest posiadaczem kilku nieruchomości (mieszkań wykorzystywanych na potrzeby zatrudnionych pracowników w celu zapewnienia noclegów) oraz innych nieruchomości, w których prowadzona jest działalność podstawowa. Jednakże ilość osób zatrudnionych powoduje konieczność wynajmowania dodatkowych powierzchni - stąd tylko zawarcie 3 umów na wynajem - działalność prowadzona jest w ramach odrębnego pionu oznaczonego symbolem REM.

Mając na celu optymalizację możliwości zarządzania nad dwoma różnymi sektorami działalności Spółki, Zarząd Spółki ma zamiar podjąć decyzję o podziale Spółki.

Uchwałą Zgromadzenia Wspólników Spółka ta w najbliższym czasie zostanie podzielona. Na podstawie przepisów Działu II Kodeksu Spółek Handlowych, podział Spółki zostanie dokonany przez wydzielenie, zgodnie z art. 529 par. 1 pkt 4 KSH. Podział przez wydzielenie będzie dokonany przez przeniesienie części majątku Spółki na nowo zawiązaną lub już istniejącą spółkę z o. o, tj. na Spółkę Wydzieloną.

Zgodnie z planowanym projektem planu podziału w Spółce zostanie działalność świadcząca usługi informatyczne. Spółka wydzielona przejmie działalność w zakresie wynajmu nieruchomości (w szczególności własność wszystkich nieruchomości, wszystkie umowy najmu/dzierżawy, pracowników związanych z wynajmem nieruchomości, należności i zobowiązania związane z wynajmem nieruchomości oraz zawrze umowę najmu pomieszczeń z Sp na pomieszczenia używane dla celów działalności świadczącej usługi informatyczne).

Po dokonanym podziale Spółki, jej wspólnicy staną się automatycznie wspólnikami Spółki Wydzielonej. W wyniku podziału przez wydzielenie na rzecz wspólnika nie zostaną dokonane dopłaty w gotówce, o których mowa w art. 529 par. 3 KSH.

Celem wydzielenia jest takie ukształtowanie stosunków prawno-gospodarczych, w związku z planowanym wejściem na Giełdę Papierów Wartościowych Spółki prowadzącej po podziale działalność w zakresie usług informatycznych, by ta spółka nie prowadziła działalności w zakresie wynajmu nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy działalność Spółki Wydzielonej w wyniku podziału spełniać będzie wymogi zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie drugie. Wniosek Spółki w zakresie pytania pierwszego, został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 29 września 2009 r. ILPB3/423-733/09-2/DS.

Zdaniem Wnioskodawcy, podjęta decyzja o dokonaniu podziału przez wydzielenie istniejącego w Spółce pionu REM obejmowałaby w szczególności:

• środki trwałe i wyposażenie związane z działalnością REM;
• środki pieniężne zgromadzone na wyodrębnionych dla REM rachunkach bankowych oraz środki pieniężne w kasie związane z działalnością REM;
• prawa i obowiązki wynikające z umów dla działalności REM (umów najmu/dzierżawy);
• część należności i zobowiązań związanych z działalnością REM (w tym wobec kontrahentów, banków, pracowników);
• pracowników zatrudnionych w REM;
• część zakładowego funduszu socjalnego przypadającą na pracowników wydzielonej części przedsiębiorstwa;
• w zakresie określonym przez przepisy prawa Spółka Wydzielona wejdzie we wszystkie stosunki handlowe realizowane przez Wnioskodawcę dotyczące funkcjonowania nieruchomości.
  

W Spółce pozostanie natomiast część przedsiębiorstwa związana z sektorem usług informatycznych, a w szczególności w Spółce pozostaną:

• środki trwałe oraz wyposażenie związane z działalnością usług informatycznych,
• zapasy (towary handlowe);
• środki pieniężne zgromadzone na wyodrębnionych dla Spółki rachunkach bankowych oraz środki pieniężne w kasie związane z tą działalnością;
• prawa i obowiązki wynikające z umów dla działalności w zakresie sektora usług informatycznych (umów handlowych, ubezpieczeniowych i najmu powierzchni);
• należności i zobowiązania związane z działalnością usług informatycznych (w tym wobec kontrahentów, banków, pracowników);
• decyzje administracyjne, zezwolenia i koncesje konieczne do prowadzenia działalności w sektorze usług informatycznych;
• pracownicy zatrudnieni w sektorze usług informatycznych oraz pracownicy finansów, księgowości.
• część zakładowego funduszu socjalnego, w części przypadającej na pracowników pozostających w sferze usług informatycznych;
• należności i zobowiązania z tytułu podatków, księgi przedsiębiorstwa i dokumentacja podatkowa związana z działalnością usług informatycznych.
  

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest zawarta w art. 5a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku podziału przez wydzielenie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi majątek w Spółce Wydzielanej, ponieważ będzie on organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w Spółce. Organizacyjne wyodrębnienie polega na tym, iż działalność każdego z pionów jest prowadzona odrębnie. Finansowe wyodrębnienie polega na tym, że plan kont Spółki pozwala na ustalenie wydatków i przychodów związanych z funkcjonowaniem każdej z tych działalności.

Jednocześnie najlepszym dowodem na to, iż majątek pozostawiony w Spółce oraz majątek Spółki Wydzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jest możliwość samodzielnego funkcjonowania każdej z tych Spółek po dokonanym podziale przez wydzielenie. Składniki majątkowe, które zostaną w Spółce, jak i te, które przypadną Spółce Wydzielonej, są wystarczające do realizacji określonych zadań gospodarczych, które mogą jednocześnie stanowić odrębne przedsiębiorstwo.

Powyższego stanowiska nie zmienia fakt, iż w chwili składania wniosku, Spółka Wydzielona nie rozpoczęła działalności. Wnioskodawca zwraca również uwagę, że analogiczne stanowisko co do kwestii istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w odniesieniu do zespołu składników majątkowych, w skład których wchodzą m.in. budynki ze wszystkimi wierzytelnościami i zobowiązaniami oraz umowami, zajął Minister Finansów w piśmie z dnia 13 czerwca 2003 r. będącym odpowiedzią na zapytanie poselskie nr 1778. Nie ma natomiast znaczenia nieistnienie w Spółce prawnego wyodrębnienia w postaci oddziału/zakładu lub oddziałów/zakładów samodzielnie sporządzających bilans. W przypadku Wnioskodawcy, można wydzielić (istniejące na trzech płaszczyznach - organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej) dwa zespoły majątkowe, które po podziale będą stanowiły odrębne przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej. Oceny tej Wnioskodawca dokonuje według podstawowego kryterium, tj. ustalenia, jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa będzie w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Nie musi to być postać oddziału samodzielnie rozliczającego się. Ważne jest, aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnienia majątku (tak, żeby można było przejąć funkcje gospodarcze). Odnośnie wyodrębnienia funkcjonalnego, to kryterium sprowadza się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Nie budzi bowiem wątpliwości to, iż aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy.

W świetle przedstawionego przez Spółkę zdarzenia przyszłego oraz powołanego art. 5a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca stwierdza, że wymienione we wniosku składniki przedsiębiorstwa wnoszone na pokrycie udziałów w kapitale zakładowym oraz składniki pozostające w Spółce mieszczą się w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy, w części dotyczącej pytana nr 2, w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Na wstępie tut. Organ pragnie wskazać, iż opisane przez Spółkę zdarzenie przyszłe było przedmiotem wydanej interpretacji indywidualnej z dnia 08 czerwca 2009 r. nr ILPB3/423-209/09-3/EK.

Jak wynika z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), jej regulacje prawne mają zastosowanie do osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, zwanych dalej podatnikami.

W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie więc odpowiadający co do treści i zasady przepisowi zawartemu w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepis art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tutejszy organ zaznacza, iż podziałowi podlega Spółka (tj. spółka kapitałowa podlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych) i to w jej strukturach wyodrębniony zostanie pion REM (spółka wydzielona) oraz Wnioskdawca, dlatego też interpretacji indywidualnej dotyczącej zorganizowanych części przedsiębiorstwa dokonać należy w oparciu o przepis ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przepis art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z tą definicją, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W rozumieniu powyższej regulacji prawnej, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać powinien następujące warunki:

• musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
• zespół ten powinien być organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
• składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
• zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania.
  

Zatem nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Jak z powyższego wynika, zorganizowana część przedsiębiorstwa to taki zespół składników materialnych i niematerialnych, który może stanowić odrębny zakład mogący realizować zadania gospodarcze. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, które w przyszłości mogą służyć do prowadzenia odrębnego zakładu, lecz zorganizowany, autonomiczny zespół tych składników. Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż Spółka prowadzi działalność w zakresie wynajmu nieruchomości (odrębny pion oznaczony symbolem REM) oraz działalność polegającą na świadczeniu usług informatycznych (wyszczególnione organizacyjnie piony). Z uwagi na optymalizację zarządzania dwoma różnymi sektorami działalności, przeprowadzony zostanie podział Spółki przez wydzielenie. W wyniku tego podziału, działalność Spółki obejmować będzie świadczenie usług informatycznych, natomiast działalność Spółki Wydzielonej dotyczyć będzie wynajmu nieruchomości. Jak wskazano we wniosku, w Spółce pozostaną środki trwałe oraz wyposażenie związane z prowadzoną działalnością, zapasy, środki pieniężne zgromadzone na odrębnych rachunkach bankowych, prawa i obowiązki wynikające z umów dla działalności w zakresie usług informatycznych, należności i zobowiązania (wobec kontrahentów, banków, pracowników), zezwolenia, koncesje i decyzje administracyjne, należności i zobowiązania z tytułu podatków, księgi przedsiębiorstwa, dokumentacja podatkowa, a także pracownicy zatrudnieni w sektorze usług informatycznych, pracownicy finansów oraz księgowości.

Powyższe stanowi o tym, że wskazana powyżej część przedsiębiorstwa wyodrębniona została pod względem:

• organizacyjnym, tj. stanowi odrębny pion w strukturze organizacyjnej Spółki REM;
• funkcjonalnym, tj. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie najmu / dzierżawy nieruchomości;
• finansowym, tj. plan kont Spółki pozwala na ustalenie wydatków i przychodów dotyczących obu rodzajów prowadzonej działalności.
  

Zatem, w sytuacji, gdy po dokonanym podziale Spółka prowadzić będzie działalność gospodarczą przy wykorzystaniu zespołu składników materialnych i niematerialnych, który jest organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony, to należy stwierdzić, że zespół ten wraz ze wszystkimi wierzytelnościami i zobowiązaniami, zawartymi umowami oraz prowadzoną działalnością gospodarczą stanowić będzie w myśl art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Tutejszy Organ stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe jedynie ze względu na błędne uzasadnienie tego stanowiska, określające jako właściwe dla przedmiotowej sprawy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawcę pisma co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. Organ informuje, że zostało ono wydane w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje

ILPB3/423-733/09-2/DS, interpretacja indywidualna

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu