Interpretacja indywidualna z dnia 26.08.2011, sygn. IBPBII/1/415-554/11/MZ, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat interpretacji
Czy od środków pieniężnych wypłacanych uczestnikowi programu ..., jako przychody z innych źródeł o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Uczelnia ma obowiązek pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2011r. (data wpływu do tut. Biura 27 maja 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku poboru zaliczki na podatek z tytułu wypłaty środków finansowych pracownikowi naukowemu uczestniczącemu w badaniach naukowych realizowanych w zagranicznym ośrodku naukowym jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 27 maja 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku poboru zaliczki na podatek z tytułu wypłaty środków finansowych pracownikowi naukowemu uczestniczącemu w badaniach naukowych realizowanych w zagranicznym ośrodku naukowym.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Minister Nauki i Szkolnictwa Wyższego przyznaje Uczelni (wnioskodawcy) środki finansowe przeznaczone na finansowanie uczestnictwa pracownika w programie .... Uczestnik programu jest zatrudniony przez Uczelnię na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony. Umowa zostaje zawarta pomiędzy Ministerstwem a Uczelnią oraz druga umowa pomiędzy Uczelnią a pracownikiem. Przedmiotem umowy jest finansowanie udziału uczestnika programu w badaniach naukowych realizowanych w zagranicznym ośrodku naukowym. Przyznane przez Ministra środki finansowe będą wykorzystane na pokrycie kosztów utrzymania i bieżących wydatków związanych z pobytem w zagranicznym ośrodku naukowym oraz kosztów podróży uczestnika programu oraz członków jego rodziny. Uczelnia jest zobowiązana do przekazania środków pracownikowi niezwłocznie po ich otrzymaniu z Ministerstwa.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy od środków pieniężnych wypłacanych uczestnikowi programu ..., jako przychodu z tytułu innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym, wnioskodawca ma obowiązek pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych...
Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ma on obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych między innymi od innych należności otrzymywanych przez osoby kierowane za granicę w celach naukowych lub szkoleniowych. Według wnioskodawcy, środki finansowe wypłacane pracownikom naukowym uczestniczącym w programie ... mieszczą się w zakresie dyspozycji art. 35 ust. 2 ustawy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
W myśl zasady powszechnego opodatkowania, wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z treści powołanego przepisu wynika zatem, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w drodze rozporządzenia.
Na podstawie art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem są inne źródła, za które art. 20 ust. 1 ww. ustawy nakazuje uważać w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Katalog przychodów z innych źródeł jest katalogiem otwartym, o czym przesądza użycie przez ustawodawcę sformułowania w szczególności. Wyliczenie zawarte w art. 20 ust. 1 ww. ustawy jest zatem jedynie wyliczeniem przykładowym. Zatem do tej kategorii przychodów należy zaliczyć również inne przychody niż wymienione wprost w cyt. przepisie a nie mieszczące się w innych kategoriach przychodów, ściśle określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 powołanej ustawy.
Z treści wniosku wynika, iż pracownik wnioskodawcy jest objęty programem .... Środki finansowe przeznaczone na finansowanie uczestnictwa pracownika w ww. programie przyznaje wnioskodawcy Minister Nauki i Szkolnictwa Wyższego. Środki te są następnie przekazywane pracownikowi przez wnioskodawcę. Finansowanie zagranicznego pobytu pracownika wnioskodawcy, jako uczestnika programu ... zostaje potwierdzone dwoma umowami - pomiędzy Ministrem Nauki i Szkolnictwa Wyższego a wnioskodawcą oraz pomiędzy wnioskodawcą a uczestnikiem programu.
W myśl art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do poboru zaliczek miesięcznych, jako płatnicy są obowiązane jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne od wypłacanych przez nie stypendiów.
Za stypendia, o których mowa w ust. 1 pkt 2, uważa się w szczególności stypendia przyznawane uczestnikom studiów doktoranckich, stypendia naukowe, stypendia i inne należności otrzymywane przez osoby kierowane za granicę w celach naukowych, dydaktycznych lub szkoleniowych, stypendia za rozwiązywanie zadań badawczych i wdrożeniowych oraz przyznawane studentom studiów dziennych stypendia za wyniki w nauce i stypendia ministra za osiągnięcia w nauce (art. 35 ust. 2 ww. ustawy).
Na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 07 maja 2008 r. w sprawie programu ... (Dz. U. Nr 84, poz. 510), wykonującego przepisy ustawy z dnia 08 października 2004r. o zasadach finansowania nauki (t.j. Dz. U. z 2008r. Nr 169, poz. 1049 ze zm.) które to przepisy na mocy art. 34 ust. 1 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące system nauki (Dz. U. Nr 96, poz. 620 ze zm.) stosuje się nadal do finansowania i rozliczania zadań, na które zostały przyznane środki finansowe przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 96, poz. 615) Minister Nauki i Szkolnictwa Wyższego przyznaje w drodze konkursu środki finansowe jednostce naukowej z przeznaczeniem na finansowanie zagranicznego pobytu pracownika naukowego. Na podstawie zawartej umowy Minister przekazuje te środki jednostce naukowej, która następnie zawiera umowę z uczestnikiem i niezwłocznie przekazuje mu środki. Otrzymane przez uczestnika środki finansowe przeznaczone są na pokrycie kosztów podróży i utrzymania oraz bieżących wydatków uczestnika oraz członków jego rodziny związanych z pobytem w zagranicznym ośrodku naukowym, w którym uczestnik będzie prowadził badania naukowe.
Środki te stanowią przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powyższe uznać należy, iż środki finansowe, które będą wypłacane przez wnioskodawcę jego pracownikowi, uczestniczącemu w programie ... mieszczą się w zakresie dyspozycji przepisu art. 35 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako inne należności otrzymywane przez osoby kierowane za granicę w celach naukowych, dydaktycznych lub szkoleniowych. Tym samym wnioskodawca ma obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy z tytułu wypłaty ww. środków stosownie do art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach