Temat interpretacji
Czy sprzedaż nieruchomości nabytej w spadku po rodzicach stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 08 marca 2011r. (data wpływu do Organu 08 marca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 08 marca 2011r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
W 1985r. rodzice wnioskodawcy na mocy testamentu spisanego w biurze notarialnym powołali wnioskodawcę do całości spadku (grunt rolny).
Ojciec wnioskodawcy zmarł w grudniu 2001r., natomiast matka zmarła w kwietniu 2003r. Testament został otwarty 18 września 2008r. w Sądzie Rejonowym z udziałem bratanka wnioskodawcy, natomiast na mocy postanowienia Sądu z 18 września 2008r. wnioskodawca w całości nabył prawo do spadku.
Ponadto wnioskodawca wskazał, że Naczelnicy zainteresowanych urzędów skarbowych po przedstawieniu zeznań podatkowych, umorzyli postępowanie podatkowe od nabytego spadku (grunt rolny) stwierdzając, że od nabytego spadku podatek nie występuje. Po śmierci ojca wnioskodawca zarządzał gruntem rolnym i opłacał podatki. W grudniu 2010r. ww. grunt rolny wnioskodawca sprzedał za pośrednictwem biura notarialnego.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy w związku ze sprzedażą gruntu rolnego występuje podatek...
Zdaniem wnioskodawcy podatek nie występuje.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Natomiast postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że ojciec wnioskodawcy zmarł w 2001r. a matka wnioskodawcy zmarła w 2003r. Postanowieniem z dnia 18 września 2008r. sąd stwierdził, że cały spadek po rodzicach, w skład którego wchodził grunt rolny nabywa wnioskodawca. W 2010r. wnioskodawca ww. nieruchomość sprzedał.
Wątpliwości wnioskodawcy budzi kwestia związana z opodatkowaniem przychodu jaki uzyskał ze sprzedaży nieruchomości (gruntu rolnego) nabytej w spadku po rodzicach.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że nabycia udziałów w nieruchomości wnioskodawca dokonał w dacie śmierci rodziców, tj. odpowiednio w 2001r. w spadku po ojcu oraz w 2003r. w spadku po matce. Zatem termin o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, po upływie którego sprzedaż nieruchomości nie rodzi skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął odpowiednio z dniem 31 grudnia 2006r. w stosunku do udziału nabytego w spadku po ojcu oraz z dniem 31 grudnia 2008r. w stosunku do udziału, który wnioskodawca nabył w spadku po matce.
Reasumując, przychód jaki wnioskodawca uzyskał w 2010r. ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nabytej w spadku po rodzicach nie będzie stanowił źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż została dokonana po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów w nieruchomości. Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach