Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 35 r. wpłynął Pani wniosek z 29 lipca 35 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług i tym samym niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek nr: 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16, nr 17, nr 18, nr 19, nr 20, nr 21, nr 22, nr 22, nr 24, nr 25, nr 26, nr 28 oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 września 35 r. (data wpływu 16 września 35 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą podlegającą wpisowi do CEIDG oraz czynnym podatnikiem VAT.

Niezabudowaną działkę rolną o areale 6,2433 ha o numerach ewidencyjnych 29, 30, 31, 32, 33 pod adresem: .. ul. .. (aktualnie ul. .., ul. …) nabyła Pani na podstawie umowy dożywocia z dnia 01.02.1995 r. potwierdzonej aktem notarialnym repertorium A. Nr … w której Pani małżonek przeniósł prawo własności opisanej wyżej nieruchomości na Panią w zamian za zobowiązanie Pani na zapewnienie małżonkowi dożywotniego utrzymania w rozumieniu art. 908 Kodeksu Cywilnego. Małżonkowie objęci byli umowną rozdzielnością majątkową na podstawie umowy notarialnej z dnia 23.09.1993 r. nr repertorium A ….

Początkowo grunt wykorzystywany był pod uprawę oraz własne wykorzystanie płodów rolnych. Następnie przez wiele lat nie był obsadzany uprawami, leżał odłogiem pozostając w Pani majątku prywatnym.

W dniu 09.06.32 r. na podstawie decyzji nr … wydanej przez Prezydenta Miasta .. ustalono warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie zespołu budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących przewidzianej do realizacji na działkach  o nr ew. 30, 31, 32, 34 i fragmencie działek nr 35, 36, 37 w … przy ulicy .. …, których Pani jest właścicielem. Ostatecznie inwestycja nie została zrealizowana, a wydana decyzja nie wywołała zamierzonych skutków prawnych.

W dniu 11.10.33 r. wydano decyzję nr ..., w której Prezydent Miasta … zatwierdził podział nieruchomości uregulowanej w księdze wieczystej nr …, w której ujawnione są działki nr 30, 31, 32, 35, 34 na następujące działki: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 22, 24, 25, 26, 27 oraz 28. Przedmiotowe działki posiadają dostęp do drogi publicznej - ul. … poprzez nowo powstałą działkę 27, pełniącą funkcję drogi wewnętrznej i posiadającą bezpośredni dostęp do drogi publicznej - ul. ….

W dniu 06.11.33r. zawarto umowę pomiędzy .... S.A., a Panią, nr … której przedmiotem jest przyłączenie do sieci dystrybucyjnej.... S.A. instalacji odbiorczej o mocy 336,00 kW dla 24 działek nr: 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 22, 24, 25, 26, 27 z terminem przyłączenia do dnia 06-05-35 r. Przyłączenie do sieci dystrybucyjnej zostało zrealizowane w ustalonym terminie.

Obecnie planuje Pani sprzedaż posiadanych działek. Nigdy nie podjęła Pani żadnych działań zmierzających do wydania decyzji o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego, czy realizacji uzbrojenia w zakresie sieci: wodociągowej, kanalizacyjnej, ciepłowniczej, gazowej. Nieruchomości są i na moment planowanych transakcji będą niezabudowane, nieogrodzone i będą posiadać bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Na nieruchomościach nie znajdują się i na moment planowanej transakcji nie będą znajdować się żadne naniesienia poza punktami przyłączenia prądu.

Działki nie są położone w granicach specjalnej strefy ekonomicznej ani parku narodowego, ani też nie istnieją żadne ograniczenia korzystania z nich wynikające z ochrony przyrody i środowiska. Działki, które mają być przedmiotem sprzedaży były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności rolniczej. Teren nie był nigdy przedmiotem umów najmu, dzierżawy i innych umów o podobnym charakterze. Nie dokonywała Pani żadnych czynności, które mogły mieć wpływ na obrót rzeczonymi nieruchomościami, w szczególności nie ponosiła Pani nakładów na uzbrojenie wodne, kanalizacyjne, gazowe oraz ogrodzenie poszczególnych działek, nie prowadziła i nie prowadzi Pani działań marketingowych, a także nie korzystała Pani z usług biur nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku, na pytania Organu wskazała Pani odpowiednio:

1.

a)Czy jest Pani właścicielem nieruchomości, o której mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, tj. działki nr 35 i nr 34?

Odpowiedziała Pani: Tak, jestem właścicielem tych działek.

b)kiedy nabyła Pani działki nr 35 i nr 34? W jaki sposób nabyła Pani ww. działki?

Odpowiedziała Pani: Działki te zostały wydzielone z działek podlegających uprzedniej umowie dożywocia z dnia 01.02.1995 r. Nastąpił podział geodezyjny, który miał wpływ na oznaczenie geodezyjne działek, ale nie miał wpływu na posiadaną powierzchnię nieruchomości.

c)w jakim celu nabyła Pani działkę nr 35 i nr 34?

Odpowiedziała Pani: Działki zostały nabyte na podstawie umowy dożywocia z mężem. W zamian za opiekę nad mężem nabyłam powyższe nieruchomości.

2.Od kiedy; w jakim zakresie; w jakiej formie: indywidualna działalność gospodarcza, spółka - jaka (podać rodzaj) prowadzi Pani działalność gospodarczą? Proszę podać sposób opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej; rodzaj dokumentacji podatkowej prowadzonej przez Panią dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Odpowiedziała Pani: Prowadzę indywidualną działalność gospodarczą od 15.10.1995 r. Ponadto jestem wspólnikiem spółki cywilnej od listopada 28 r. Opodatkowuję swoje dochody z działalności gospodarczej podatkiem liniowym. Prowadzona jest dokumentacja podatkowa w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

3.Czy nieruchomości objęte wnioskiem lub jej części wykorzystywała Pani/ wykorzystuje w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?

Odpowiedziała Pani: Nieruchomości objęte wnioskiem nie były nigdy wykorzystywane w prowadzonej przeze mnie działalności gospodarczej.

4.Czy ww. nieruchomość objęta wnioskiem stanowiła składnik majątkowy lub towar handlowy w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?

Odpowiedziała Pani: Wyżej wymieniona nieruchomości objęta wnioskiem nie stanowiła składniku majątkowego ani towaru handlowego w prowadzonej przeze mnie działalności gospodarczej.

5.Czy Pani występowała o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek 30, nr 31, nr 32 nr 34, nr 35, nr 36, nr 37?

Odpowiedziała Pani: Występowałam o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla wyżej wymienionych działek, która została wydana w dniu 09.06.2022 r. o nr. ….

6.Z czyjej inicjatywy doszło w 33 r. do podziału działki nr 30, [...]? W jakim celu dokonano podziału działki nr 30, [...]?

Odpowiedziała Pani: Do podziału działki dnia 11.10.33 r. nastąpiło z mojej, czyli właściciela nieruchomości inicjatywy. Decyzja nr … została wydana na mój wniosek. Podziału działek dokonano w celu zweryfikowania możliwości inwestycyjnych na przedmiotowym terenie i potencjalnej sprzedaży zainteresowanym nabywcom.

7.W jaki sposób nabyte działki nr 30, [...] były/są faktycznie wykorzystywane przez Panią od momentu jej/ich nabycia (wejścia w posiadanie) aż do momentu planowanego odpłatnego zbycia poszczególnych wyodrębnionych geodezyjnie działek będących przedmiotem interpretacji?

Odpowiedziała Pani: Działki początkowo były wykorzystywane dla własnych potrzeb (zbiór płodów rolnych). Od wielu lat działki nie są wykorzystywane, ani użytkowane w żaden sposób. Leżą odłogiem.

8.W zakresie skutków podatkowych sprzedaży jakiej nieruchomości (działki/działek) oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego? Prosimy wskazać: oznaczenie geodezyjne nieruchomości (działki/działek (nr działki)), które będą przedmiotem sprzedaży oraz przewidywaną/przybliżoną datę sprzedaży przez Panią ww. nieruchomości (działki/działek);

Odpowiedziała Pani: Oczekuję wydania interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wszystkich nieruchomości objętych podziałem z wyłączeniem działki nr 27 pełniącej funkcję drogi dojazdowej, tj. działek nr: 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16, nr 17, nr 18, nr 19, nr 20, nr 21, nr 22, nr 22, nr 24, nr 25, nr 26, nr 28. Przewidywana data sprzedaży jest trudna do oszacowania, uzależniona od zainteresowania potencjalnych nabywców. Możliwa jest sprzedaż działek w okresie najbliższych 2-3 lat.

9.Co jest przyczyną planowanej sprzedaży poszczególnych wyodrębnionych geodezyjnie działek będących przedmiotem interpretacji?

Odpowiedziała Pani: Sprzedaż wyodrębnionych geodezyjnie działek jest przejawem zarządzania majątkiem osobistym i dywersyfikacją posiadanych dóbr majątkowych na majątek płynny i stały.

10.Czy zamierza /planuje Pani z przyszłym nabywcą (nabywcami) zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży [...]?

Odpowiedziała Pani: Nie planuję zawierania z przyszłymi nabywcami umów przedwstępnych sprzedaży.

11.Czy do dnia sprzedaży zamierza Pani udzielić nabywcy działki/działek będącej/będących przedmiotem sprzedaży, pełnomocnictwa w celu występowania w sprawach dotyczących ww. działki/działek [...]?

Odpowiedziała Pani: Nie planuję do dnia sprzedaży udzielać nabywcy działki/działek będącej/będących przedmiotem sprzedaży, pełnomocnictwa w celu występowania w sprawach dotyczących ww. działek/działki.

12.Czy posiada Pani również inne nieruchomości, oprócz wymienionych we wniosku? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju Pani posiada.

Odpowiedziała Pani: Posiadam 3 nieruchomości. Są to dwie kamienice - budynki mieszkalne, które nabyłam na podstawie umownej rozdzielności majątkowej z dnia 23.09.1993r. oraz nieruchomość, na której znajduje się dom mieszkalny, który wykorzystuję prywatnie - zamieszkuję. Dwie kamienice są wykorzystywane w prowadzonej przeze mnie działalności gospodarczej. Nie planuję sprzedaży tych nieruchomości.

13.Czy dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeśli tak - to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości.

Odpowiedziała Pani: Nie dokonywałam wcześniej sprzedaży nieruchomości.

14.Czy była/jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy?

Odpowiedziała Pani: Nie jestem i nie byłam rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy.

15.Czy z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego była/jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT?

Odpowiedziała Pani: Z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego nie byłam/nie jestem czynnym podatnikiem VAT. Jestem czynnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzonej przeze mnie działalności gospodarczej podlegającej wpisowi do CEIDG.

16.Czy działki, z których po podziale powstały działki mające być przedmiotem sprzedaży, wchodziły w skład gospodarstwa rolnego?

Odpowiedziała Pani: Tak, wchodziły w skład gospodarstwa rolnego prowadzonego przez mojego męża.

17.Czy były/są dokonywane przez Panią z działek nr 30 [...] zbiory i dostawa produktów rolnych opodatkowana podatkiem VAT? Czy produkty rolne z tych działek były/są wykorzystywane wyłącznie na Pani własne potrzeby?

Odpowiedziała Pani: Początkowo produkty rolne z przedmiotowych działek były wykorzystywane wyłącznie na moje własne potrzeby, jednak od wielu lat działki leżą odłogiem i nie są wykorzystywane do działalności rolniczej, a więc nie są dokonywane żadne zbiory ani dostawa produktów rolnych.

18.Z czyjej inicjatywy została wydana przez Prezydenta Miasta … w dniu 09.06.32 r. decyzja ustalająca warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie zespołu budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących?

Odpowiedziała Pani: Decyzja z dnia 09.06.32r. została wydana z mojej inicjatywy - na mój wniosek.

19.W związku z informacją zawartą we wniosku, że „Ostatecznie inwestycja nie została zrealizowana” proszę o wskazanie czy inwestycja wskazana w ww. pytaniu nr 18 miała być realizowana przez Panią?

Odpowiedziała Pani: Inwestycja nie miała być realizowana przeze mnie, tylko przez potencjalnych inwestorów.

20.Czy w przyszłości planuje Pani nabycie kolejnych nieruchomości?

Odpowiedziała Pani: Nie planuję nabycia kolejnych nieruchomości w przyszłości.

Pytanie

(oznaczone we wniosku nr 1) Czy na tle przedstawionego stanu faktycznego dokonując sprzedaży działek stanowiących majątek prywatny będzie uznawana Pani za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 14 r. o podatku od towarów i usług, a tym samym czy planowane transakcje sprzedaży działek będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, sprzedaż działek będzie następowała w ramach zarządu majątkiem prywatnym, a tym samym nie będzie traktowana Pani jako podatnik zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 14 r. o podatku od towarów i usług, więc transakcja sprzedaży działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 34 r. poz. 361) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy, przez towar rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 16/112/WE Rady z dnia 28 listopada 16 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej zwanej dalej Dyrektywą:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

a)określone udziały w nieruchomości;

b)prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;

c)udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość niezabudowana (grunt) spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym sprzedaż gruntów przez osobę fizyczną podlega opodatkowaniu VAT tylko wówczas, gdy w związku z tymi transakcjami działał on jako podatnik VAT. Natomiast w sytuacji, gdy sprzedaż działek będzie następowała w ramach zarządu majątkiem prywatnym, to nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Na gruncie wyżej wymienionych przepisów w obrocie gospodarczym pojawiło się wiele wątpliwości związanych z ustaleniem podmiotowości prawnopodatkowej na gruncie VAT związanej z przekroczeniem zarządu majątkiem prywatnym, który znalazł swoje rozstrzygnięcie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Istotne znaczenie w sprawie ma wyrok TSUE z dnia 15 września 21 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie okoliczność wskazująca na fakt, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na kompleksowym uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie w media, ogrodzenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, korzystanie z usług pośredników nieruchomości, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru lub innych czynności zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

W świetle przedstawionego orzecznictwa nie można stwierdzić, że Wnioskodawczyni podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Poza dokonaniem podziału nieruchomości, wystąpieniem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy oraz uzyskaniem przyłączenia do sieci elektroenergetycznej nie podejmuje Pani żadnych innych działań. Należy zauważyć w szczególności, że pomiędzy nabyciem nieruchomości a dokonaniem wyżej wymienionych czynności upłynął relatywnie długi czas. Podział nieruchomości, decyzja o warunkach zabudowy oraz przyłączenie do sieci dystrybucyjnej zostały dokonane blisko 30 lat od jej nabycia, a kolejne czynności nie następowały łącznie, a na przestrzeni blisko półtorarocznego okresu. Uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, przyłączenie do sieci dystrybucyjnej oraz dokonanie podziału nieruchomości w celu ułatwienia jej sprzedaży jest jedynie przejawem racjonalnego zarządzania osobistym majątkiem i niewątpliwie mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym Wnioskodawcy. Ponadto na przedmiotowych nieruchomościach nie dokonano żadnych czynności komercyjnych, w szczególności nieruchomości nie były i do momentu sprzedaży nie będą w żaden sposób dzierżawione, wynajmowane czy odpłatnie udostępniane.

Przedstawione stanowisko potwierdza orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 kwietnia 29 r. o sygn. I FSK 578/17, z którego wynika, że „nie można się zgodzić z sądem pierwszej instancji, że całokształt działań podejmowanych przez skarżącego w stosunku do nieruchomości, które stanowiły jego własność, tj. podział nieruchomości na 7 mniejszych działek, wydzielenie drogi wewnętrznej, utwardzenie tej drogi, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, dowodzi, że skarżący działa jak osoba prowadząca działalność w zakresie handlu nieruchomościami”.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdza Pani, że zdarzenia przyszłe polegające na sprzedaży przedmiotowych nieruchomości niezabudowanych będą stanowić zarządzanie majątkiem prywatnym, więc Wnioskodawczyni nie będzie traktowana jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 14 r. o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji transakcje sprzedaży nieruchomości nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 14 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 35 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 16/112/WE Rady z dnia 28 listopada 16 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.16 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 16/112/WE”:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 16/112/WE Rady wskazano, że:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 16/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii uznania lub nieuznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług, a tym samym podlegania bądź niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży przez Panią działek nr: 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16, nr 17, nr 18, nr 19, nr 20, nr 21, nr 22, nr 22, nr 24, nr 25, nr 26, nr 28, istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy. Jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 15 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż niezabudowaną działkę rolną o areale 6,2433 ha o numerach ewidencyjnych 29, 30, 31, 32, 33 pod adresem: … ul. .. (aktualnie ul. .., ul. …) nabyła Pani na podstawie umowy dożywocia z dnia 01.02.1995 r. W dniu 09.06.32 r. na podstawie decyzji nr .. wydanej przez Prezydenta Miasta ustalono warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie zespołu budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących przewidzianej do realizacji na działkach o nr ew. 30, 31, 32, 34 i fragmencie działek nr 35, 36, 37 w … przy ulicy ..-…, których Pani jest właścicielem. Ostatecznie inwestycja nie została zrealizowana, a wydana decyzja nie wywołała zamierzonych skutków prawnych. 11.10.33 r. wydano decyzję nr …, w której Prezydent Miasta zatwierdził podział nieruchomości uregulowanej w księdze wieczystej nr … w której ujawnione są działki nr 30, 31, 32, 35, 34 na następujące działki: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 22, 24, 25, 26, 27 oraz 28.  W dniu 06.11.33r. zawarto umowę pomiędzy ....S.A., a Panią, …, której przedmiotem jest przyłączenie do sieci dystrybucyjnej .... S.A. instalacji odbiorczej o mocy 336,00 kW dla 24 działek nr: 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 22, 24, 25, 26, 27 z terminem przyłączenia do dnia 06-05-35 r. Przyłączenie do sieci dystrybucyjnej zostało zrealizowane w ustalonym terminie. Nieruchomości są i na moment planowanych transakcji będą niezabudowane, nieogrodzone i będą posiadać bezpośredni dostęp do drogi publicznej.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem, osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Znaczenie dla przedmiotowej sprawy ma analiza całokształtu działań jakie Pani podjęła w odniesieniu do ww. działek przez cały okres ich posiadania.

Jak wyżej wskazano, wystąpiła Pani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek, z których zostały wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży. Decyzja ta została wydana w dniu 09.06.32 r. dla inwestycji polegającej na budowie zespołu budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących. Podziału działek dnia 11.10.33 r. nastąpił z Pani inicjatywy. Nadto, w dniu 06.11.33r. zawarto umowę pomiędzy .... S.A., a Panią, której przedmiotem jest przyłączenie do sieci dystrybucyjnej .... S.A. instalacji odbiorczej dla 24 działek. Przyłączenie do sieci dystrybucyjnej zostało zrealizowane w ustalonym terminie. Jednocześnie wskazała Pani, iż podziału działek dokonano w celu zweryfikowania możliwości inwestycyjnych na przedmiotowym terenie i potencjalnej sprzedaży zainteresowanym nabywcom.

Jak już wskazano wcześniej, z wyroku TSUE 291/92 wynika, że podatnik w całym okresie posiadania nieruchomości musi wykazywać zamiar wykorzystania jej do celów prywatnych, aby uznać, że mamy do czynienia ze sprzedażą majątku prywatnego. Należy stwierdzić, że każdy kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

Działania podjęte przez Panią nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, lecz świadczą o zorganizowanym charakterze sprzedaży. Wystąpił bowiem ciąg czynności podejmowanych przez Panią, które rozpatrywane łącznie przemawiają za uznaniem Pani za podatnika z tytułu sprzedaży działek.

Takie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami świadczą o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez profesjonalny podmiot zajmujący się handlem nieruchomościami – przygotowanie działek do oczekiwań klientów, którzy kupią działki. Ww. zakres przygotowania działek do sprzedaży nie jest typowy do działań podejmowanych przez osoby fizyczne w zakresie zarządzania majątkiem osobistym – prywatnym. W związku z powyższym, działania podejmowane przez Panią nie należą do zakresu czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Podsumowując, dokonane przez Panią czynności nie mają na celu przystosowania działek do swoich potrzeb, lecz obiektywnie świadczą o zamiarze uatrakcyjnienia i przygotowania działek do sprzedaży. Pani aktywność dotycząca sprzedawanych działek wykracza poza zwykłe wykonywanie prawa własności. Nie można więc uznać, że przy zbyciu ww. działek będzie Pani korzystać z prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy uznać, że w analizowanej sprawie występują przesłanki stanowiące podstawę uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem czynność sprzedaży przez Panią działek nr: 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16, nr 17, nr 18, nr 19, nr 20, nr 21, nr 22, nr 22, nr 24, nr 25, nr 26, nr 28 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na opodatkowanie bądź nieopodatkowanie dostawy działek (udziałów w działkach) w podatku od towarów i usług nie ma wpływu wystąpienie lub niewystąpienie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Kwestie związane z podatkiem dochodowym od osób fizycznych są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 35 r. poz. 163, z późn. zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 35 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego  ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 12 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 34 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.