Temat interpretacji
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Pani ... w 2002 r. rozpoczęła naukę na studiach wyższych. W 2003 r. podatniczka rozpoczęła staż, w tym okresie również poniosła wydatki z tytułu odpłatnego kształcenia w szkołach wyższych. Przysługującego z tego tytułu odliczenia Pani nie wykazała w złożonym zeznaniu rocznym za 2003 r., gdyż odliczenie to przewyższyło obliczony podatek dochodowy. Powyższego odliczenia od podatku nie dokonali również i rodzice Pani z uwagi na to, że dochód córki przekroczył w 2003 r. kwotę niepowodującą obowiązku zapłaty podatku (w 2003 r. kwotę 2.789,89 zł).
Według stanowiska podatnika - poniesiony w 2003 r. wydatek z tytułu odpłatnego kształcenia w szkołach wyższych można odliczyć od podatku w zeznaniu podatkowym za rok 2004 r.
Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na 2003 rok (jednolity tekst Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) podatek dochodowy zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 15, o wydatki poniesione w roku podatkowym na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych, w rozumieniu przepisów o szkolnictwie wyższym lub przepisów o wyższych szkołach zawodowych. Stosownie do art. 27 a ust. 11 wspomnianej ustawy prawo do odliczeń, przysługuje podatnikowi kształcącemu się w szkole wyższej - o ile nie ukończył 35 roku życia, oraz podatnikowi, na którego utrzymaniu pozostaje osoba kształcąca się, o ile ta osoba nie ukończyła 25 roku życia i nie uzyskuje dochodów, z wyjątkiem dochodów:
- opodatkowanych zgodnie z art. 28 i 30
- zwolnionych od podatku dochodowego,
- w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty podatku.
Podstawą skorzystania z ulgi na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych jest dokument potwierdzający poniesienie wydatku na ten cel, a mianowicie rachunek, faktura, przelew bankowy, przekaz pocztowy lub dowód wpłaty do kasy. Odliczeniu od podatku podlega 19% faktycznie poniesionych wydatków do wysokości limitu, który w 2003 r. dla ulgi z tytułu kształcenia w szkołach wyższych wynosi: 760,00 zł.
Stosownie do wyżej przytoczonych przepisów zauważa się, iż ulga ta pomniejsza podatek tylko za rok, w którym poniesiono wydatek z tytułu odpłatnego kształcenia w szkołach wyższych. W związku z powyższym stanowisko podatnika zgodnie z którym przysługuje mu prawo odliczenia z tytułu poniesionych w 2003 r. wydatków na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku 2004 jest nieprawidłowe.
Należy również zwrócić uwagę, że ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 222, poz. 2201 z dnia 28 listopada 2003 r.) ulga z tytułu kształcenia w szkołach wyższych oraz z tytułu dokształcania i doskonalenia zawodowego została zniesiona i nie obowiązuje przy rozliczeniu podatku dochodowego za rok 2004.