Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Podatnik zamierza założyć lokaty i otworzyć rachunki bankowe w krajach Unii Europejskiej.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Stosownie do treści art. 3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swych dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy ).W myśl postanowień art. 4a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. powołany przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Zatem przychody uzyskane przez podatnika będącego polskim rezydentem z tytułu odsetek od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych zakładanych w krajach Unii Europejskiej (czyli ze źródeł przychodów położonych w tych krajach), co do zasady będą podlegały opodatkowaniu w Polsce, chyba że umowa o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu stanowić będzie inaczej. Umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których Polska jest stroną podpisane z krajami należącymi do Unii Europejskiej przewidują dwa sposoby opodatkowania tego rodzaju dochodu. Mianowicie odsetki, które powstają w Umawiającym się Państwie (w tym przypadku państwie należącym do Unii Europejskiej) i wypłacone są osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie (Polsce), mogą być opodatkowane tylko w Państwie, w którym osoba je uzyskująca ma miejsce zamieszkania czyli tylko w Polsce, bądź w jednym i drugim Państwie.
Jeżeli zatem zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania odsetki z tytułu lokat i rachunków bankowych podlegały będą opodatkowaniu tylko w Polsce, wówczas do dochodów tych będą miały zastosowanie zasady ogóle tj. podlegały będą opodatkowaniu przy zastosowaniu progresywnej skali podatkowej.
Jeśli natomiast odsetki te będą podlegały opodatkowaniu zarówno w Polsce jak i w państwie z którego pochodzą wówczas w myśl art. 27 ust. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym. Przepisy art. 11 ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z powyższym metodę unikania podwójnego opodatkowania określaną jako metoda proporcjonalnego zaliczenia stosuje się w przypadku, gdy umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody wyłączenia z progresją tzn. nie zwalnia w Polsce z opodatkowania takiego dochodu - tak jak w przedstawionym stanie faktycznym. Przy czym zasada ta dotyczy również sytuacji, gdy z danym państwem Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Reasumując, dochody uzyskane w 2004r. z tytułu odsetek z lokat i rachunków bankowych posiadanych w krajach Unii Europejskiej zgodnie z przedstawionym stanem prawnym zawsze będą podlegały opodatkowaniu w Polsce wg ogólnych zasad, jeśli zaś zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania tego rodzaju dochody podlegać będą opodatkowaniu również w kraju z którego pochodzą, wówczas - eliminacja podwójnego opodatkowania tych dochodów następuje poprzez odliczenie od podatku należnego w Polsce podatku zapłaconego za granicą.