Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 01.12.2005, sygn. OG-005/181/2005/PDII/415-59/05, Drugi Urząd Skarbowy w Kielcach

Temat interpretacji

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatniczki z dnia 15.10.2005 r. (data wpływu - 18.10.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dot. przychodów z odpłatnego zbycia akcji w 2004 r. stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

Z wniosku z dnia 15.10.2005 r. (data wpływu - 18.10.2005 r.) wynika, iż podatniczka w dniu 30 grudnia 2003 r. złożyła w Biurze Maklerskim BZ WBK S.A. w Poznaniu telefoniczną dyspozycję zakupu 1000 szt. akcji Rafako S.A. i w tym samym dniu zlecenie zakupu tych akcji zostało wykonane, wartość zlecenia miała pełne pokrycie w środkach pieniężnych na jej rachunku. Zakupu tych akcji dokonała na rynku wtórnym. W dniu 5 maja 2004 r. podatniczka za pośrednictwem tego biura maklerskiego złożyła zlecenie sprzedaży 1000 szt. ww. akcji. Zlecenie zrealizowano w całości. Od powyższych transakcji podatniczka zapłaciła prowizję. Podatniczka nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej w tym zakresie.

W informacji o niektórych przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych w roku 2004 wzór PIT-8C przesłanej podatniczce przez Dom Maklerski BZ WBK S.A. w Poznaniu w części E - informacja o wysokości dochodów, o których mowa w art. 30b ust. 2 ustawy wykazano pewne kwoty dot. kupna/sprzedaży przedmiotowych akcji Rafako S.A., tj.:

• w poz. 41 - przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych
• w poz.42 - koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Ponadto podatniczka uzyskała od ww. Biura Maklerskiego wyjaśnienie, iż przeniesienie własności przedmiotowych akcji Rafako S.A. nastąpiło 5 stycznia 2004 r. stąd akcje te zaszeregowano jako papiery opodatkowane.

Podatniczka prezentuje stanowisko, iż koszty zakupu ww. akcji poniosła 30 grudnia 2003 r,. tj. w roku gdy nie było "podatku giełdowego" i w związku z tym dochód uzyskany z ich sprzedaży w 2004 r. podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wnios

Papierami wartościowymi w rozumieniu przepisu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 2002 r. Nr 49, poz. 447 ze zm.) są akcje, prawa do akcji, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne, jak również inne papiery wartościowe wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 w/w ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14, osiągnięta w roku podatkowym.

Stosownie do przepisu art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz.1956) przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r.:

1. z odpłatnego zbycia nabytych przed dniem 1 stycznia 2003 r. obligacji Skarbu Państwa wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 r.;
2. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, ze papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.
3. z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 2002 r. Nr 49, poz. 447 i Nr 240, poz. 2055 oraz z 2003 r. Nr 50, poz. 424, Nr 84, poz. 774, Nr 124, poz. 1151 i Nr 170, poz. 1651), nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r.

W myśl przepisu art. 52 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 i Nr 141, poz. 945, z 1998 r. Nr 107, poz. 669 i Nr 113, poz. 715 oraz z 2000 r. Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 702 i 703, Nr 94, poz. 1037 i Nr 103, poz. 1099), przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Przepis art. 7 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi stanowi, iż umowa zobowiązująca do przeniesienia papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu przenosi te papiery z chwilą dokonania odpowiedniego zapisu na rachunku papierów wartościowych.

W przedstawionym stanie faktycznym przeniesienie własności akcji Rafako S.A. na podatniczkę nastąpiło dnia 5 stycznia 2004 r., sprzedaż tych akcji nastąpiła w miesiącu maju 2004 r. a zatem zwolnienie od podatku, o którym mowa w cytowanych wyżej przepisach art. 52 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw nie ma w tym przypadku zastosowania.

W związku z powyższym przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.