Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 18.04.2005, sygn. 1433/NL/LF/III/415-11/05/JM, Urząd Skarbowy Warszawa-Mokotów

Temat interpretacji

Stan faktyczny sprawy :
Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabyte zostało w 1996 r. i stanowiło majątek wspólny Pana i żony. Na podstawie umowy o podział majątku wspólnego z powodu rozwiązania związku małżeńskiego przez rozwód , w 2000 r. nabył Pan na wyłączną własność nieruchomość zabudowaną budynkiem użytkowym oraz prawo do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym .

W 2004 r. sprzedał Pan spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego . Zdaniem Pana od daty nabycia w 1996 r. prawa do lokalu mieszkalnego , które stanowiło majątek wspólny upłynęło ponad pięć lati przychód uzyskany ze sprzedaży tego prawa w 2004 r. nabytego w 2000 r.na wyłączną własność w wyniku podziału majątku wspólnego nie podlega już opodatkowaniu zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowy

Odpowiedź organu podatkowego :
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U z 2000 r. nr. 14 poz. 176 z późń. zm . ) Sprzedaż nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości , spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domujednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej , prawa do wieczystego użytkowania gruntów , jeżeli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat , licząc od końca roku kalendarzowego , w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie , jest źródłem przychodu i na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym płatnym w terminie 14 dni od dnia sprzedaży według miejsca zamieszkania podatnika.

Z umowy o podział majątku wspólnego wynika, że wartość nieruchomości zabudowanej budynkiem użytkowym wynosiła 240.000 zł .Natomiast wartość przedmiotowego prawa do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym 71.000 zł . Wartość majątku byłych małżonków we współwłasności wynosiła 275.939,15 zł., z tego połowa udziału Pana w majątku wspólnym wynosiła 137.969,58 zł. Łączna wartość nieruchomości i prawa do lokalu mieszkalnego wynosiła 311.000 zł. i przekracza udział Pana nabyty w czasie trwania związku małżeńskiego.

Za datę nabycia prawa do lokalu mieszkalnego należy przyjąć dzień ,w którym dokonano podziału majątku wspólnego, ponieważ oszacowana wartość nieruchomości i prawa do lokalu mieszkalnego otrzymana przez Pana przekracza połowę udziału w majątku wspólnym. Zatem sprzedaż prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiła przed upływem pięciu lat , licząc od końca 2000 r., w którym nastąpiło nabycie na podstawie podziału majątku wspólnego.

W związku z tym , że nabycie prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło w dniu podziału majątku między byłymi małżonkami , a sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż prawa do lokalu mieszkalnego jest źródłem przychodu i połowa ceny uzyskanej ze sprzedaży w wysokości 60.000 zł podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym.

Dnia 14.10.2004 r. złożył Pan oświadczenie , że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczony zostanie na cele mieszkaniowe . Na podstawie złożonego oświadczenia podatek dochodowy zawieszony został na okres dwóch lat od dnia sprzedaży .

Zgodnie z art. 21 ust.1 pkt.32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnione od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a-c w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele mieszkaniowe .

Wydatki na cele mieszkaniowe dotyczą kupna na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej :
budynku mieszkalnego , jego części lub udziału w takim budynku,
lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu
gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim gruncie związanym z budynkiem lub lokalem
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie
gruntu lub udziału w gruncie
prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego albo z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego
oraz wydatkowanie przychodu ze sprzedaży na budowę , rozbudowę i remont własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego ,
na adaptację na cele mieszkalne własnego budynku lub lokalu niemieszkalnego

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnione od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych , w części wydatkowanej , nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży , na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej na cele mieszkaniowej wymienione w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od fizycznych , w tym na spłatę odsetek od kredytu lub pożyczki

POUCZENIE
Interpretacja udzielona została według stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku. Zgodnie z art. 14 b § 1, 2 i 5 ustawy - Ordynacja podatkowa , interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika , natomiast obowiązuje organ podatkowy i kontroli skarbowej do czasu zmiany lub uchylenia postanowienia na podstawie decyzji. Na postanowienie niniejsze zgodnie z art. 236 § 1 i 2 pkt. 1 ustawy - Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego. Zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 ustawy- Ordynacja podatkowa zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu , określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazać należy dowody uzasadniające to żądanie. Na zażalenie należy wnieść opłatę skarbową w wysokości 5 zł zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. ( Dz. U z 2000 r. nr. 86 poz. 960 z późn.zm.)