Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 05.08.2005, sygn. US.VI/I-415-89-II/05, Urząd Skarbowy w Olsztynie
Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 tekst jednolity) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie stwierdza, iż stanowisko Pani zawarte we wniosku z dnia 10.05.2005 r. jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
Wnioskiem z dnia 10.05.2005 r. uzupełnionym 30.05.2005 r. zwróciła się Pani z prośbą o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż od 1998 roku korzystała Pani z odliczeń od dochodu wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem. Udziały we współwłasności gruntu, na którym realizowana była inwestycja nabyła Pani 01.12.1998 r. natomiast własność lokali mieszkalnych nabyła Pani w 1999 r. umową częściowego zniesienia współwłasności i ustanowienia odrębnej własności lokali.
Również w 1999 r. zawarła Pani umowę o wybudowanie mieszkań w budynku wielorodzinnym z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem, nabywając uprzednio własność gruntu pod tę inwestycję umową - aktem notarialnym z dnia 21.09.1999 r. W 2000 r. na podstawie umowy - aktu not. nastąpiło częściowe zniesienie współwłasności poprzez ustanowienie m.in. na Pani rzecz odrębnej własności lokali mieszkalnych.
Wydatki poniesione na zakup gruntu pod budowę oraz budowę budynków z lokalami mieszkalnymi na wynajem stosownie do posiadanych udziałów odliczane były od dochodów za lata 1998-1999 w ramach ulgi przewidzianej przepisem art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1999 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2000 r.
W 2005 roku dokonała Pani sprzedaży lokali mieszkalnych wybudowanych i nabytych w ramach opisanych wyżej inwestycji.
W świetle tak przedstawionego stanu faktycznego pyta Pani czy przychód uzyskany z ich sprzedaży podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wys. 10% oraz od jakiego momentu należy liczyć bieg terminu powodującego powstanie obowiązku podatkowego w przypadku dokonania sprzedaży tych gruntów i mieszkań?
Zdaniem Pani całość przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2005 roku obu inwestycji podlega
opodatkowaniu z uwagi na niedochowanie warunku upływu dziesięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 7 ust. 15 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2000 r. Nr 104, poz. 1104 ze zm.).
Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie stwierdza, iż zastosowanie mają następujące przepisy:
- art. 7 ust. 14, 14a i 15 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw, w brzmieniu obowiązującym na dzień 01.01.2005 r. (Dz. U. Nr 104, poz. 1104 ost. zm. Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956),
- art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Zgodnie z dyspozycją art. 7 ust. 14 i 14 a w/c ustawy w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) podatnicy, którzy korzystali z odliczeń, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 1997-2000 i przed upływem dziesięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym:
- nastąpiło zbycie budynku, lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności, lub
- wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, lub
- dokonano zmiany przeznaczenia budynku lub lokalu mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela, lub
- zbyto działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu pod budowę tego budynku
- są obowiązani doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym nastąpiły te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty.
Dziesięcioletni okres,
- w pkt 1-3 liczy się od końca roku podatkowego, w którym otrzymano decyzję właściwego organu o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, w związku z budową którego dokonano odliczeń,
- w pkt 4 - liczy się od końca roku podatkowego, w którym nabyto działkę lub prawo wieczystego
użytkowania gruntu pod budowę tego budynku.
Ponadto konsekwencje ich odpłatnego zbycia przed upływem dziesięciu lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło wybudowanie bądź nabycie gruntu reguluje przepis art. 7 ust. 15 w/w ustawy z dnia 9 listopada 2000 r.
Zgodnie z jego treścią, jeżeli podatnik korzystał z odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem oraz na zakup działki pod budowę tego budynku i zbył działkę lub budynek, jego część lub lokal (lokale) przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło wybudowanie, przychód uzyskany z tego zbycia podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis ten stosuje się odpowiednio w przypadku zbycia działki, z tym, że okres dziesięcioletni liczy się od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej działki lub udziału we współwłasności działki.
W przedstawionej we wniosku sytuacji, zbycie lokali mieszkalnych wybudowanych w 2000 r. oraz udziałów w gruncie pod budowę budynku z lokalami mieszkalnymi pod wynajem, nabytych w 1998 r. i 1999 r. dokonane w 2005 roku dodatkowo skutkuje powstaniem zobowiązania w 10% zryczałtowanym podatku dochodowym na zasadach określonych w art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższy przepis stanowi, że:
1. Przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.
2. Podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
2a. Zasada, o której mowa w ust.2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).
3. Jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:
1) od terminu płatności określonego w ust.2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży -w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2) począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.
4. W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23).
W myśl art. 14b § 1 i 2 niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika (...).
Jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organu kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Interpretacja niniejsza traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.
Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.
Stosownie do postanowień art. 222 Ordynacji podatkowej zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.
Na zażalenie winna być wniesiona opłata skarbowa.