Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 15.09.2005, sygn. DFP/415-29/05, Urząd Skarbowy w Chojnicach

Temat interpretacji

P o s t a n o w i e n i e

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa / j. t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz 60 z późniejszymi zmianami/ po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19 lipca 2005r. wpływ do tut. Urzędu 20 lipca 2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie opodatkowania dochodów z najmu w przypadku rozszerzenia działalności gospodarczej o najem według stawki 19% / podatek liniowy / tak jak dochody z tytułu prowadzonej działalność gospodarczej, a ponadto czy najem z tytułu wynajmowanego sezonowo pomieszczenia gospodarczego nie związanego z działalnością gospodarczą opodatkowany będzie według zasad ogólnych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Chojnicach

stwierdza się, że

stanowisko Pana przedstawione we wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, podatek opłacany jest w wysokości 19% na zasadach określonych w art 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami). Przedmiot swojej działalności zamierza Pan rozszerzyć o wynajem nieruchomości lokalu użytkowego, który będzie wynajmowany innemu podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą. Ponadto jest pan właścicielem innej nieruchomości stanowiącej użytki rolne zabudowane budynkiem gospodarczym oraz budynkiem jednokondygnacyjnym, budynek gospodarczy wynajmowany jest sezonowo w okresie letnim na działalność gastronomiczną innemu podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą.

Zdaniem Pana po rozszerzeniu działalności gospodarczej o najem nadal będzie opłacał Pan podatek dochodowy według stawki 19% - tj. podatek liniowy na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych cytowanej na wstępie. Natomiast z tytułu wynajmu budynku gospodarczego podatek dochodowy z tego tytułu będzie odprowadzany według zasad ogólnych.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz na podstawie obowiązujących przepisów podaje się, że stanowisko zajęte we wniosku z dnia 19 lipca 2005r. jest prawidłowe, i tak:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są zobowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania.

Z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że dochody osiągane przez podatników ze źródła o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ( najem podnajem, dzierżawa), są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pan dokonał wyboru formy opodatkowania z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym 19%, wobec powyższego na podstawie przepisu art. 14 ust. 2 pkt. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych cytowanej wyżej, wynika obligatoryjne zaliczenie przychodów osiągniętych z najmu do przychodów z działalności gospodarczej. W przypadku kiedy przedmiot najmu nie jest związany z prowadzona działalnością gospodarczą wówczas dochody opodatkowane mogą być według zasad ogólnych.

Wobec powyższego oraz na podstawie obowiązujących przepisów zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zarówno najem i działalność gospodarcza stanowią odrębne źródła przychodów wymienione w punktach 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jeżeli przychód z najmu jest przychodem z działalności gospodarczej to przychód ten może być opodatkowany według zasad określonych w art 30c powołanej wyżej ustawy, jeżeli podatnicy dokonali wyboru opodatkowania podatkiem liniowym. Natomiast jeżeli przychód ten stanowi przychód z najmu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie z działalności gospodarczej wówczas wykluczone jest opodatkowanie według stawki 19 procentowe tj. liniowy podatek.

Zgodnie z brzmieniem art. 14 b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa/ j. t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz 60 z późniejszymi zmianami/ pisemna interpretacja udzielona na podstawie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej o zakresie i sposobie zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatnika nie jest wiążąca dla Pana, wiąże natomiast , co wynika z art. 14b § 2, tutejszy organ podatkowy i organ kontroli skarbowej właściwy dla Pana - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Końcowo podaje się że, interpretacja udzielona na podstawie art. 14a § 1, ustawy Ordynacji podatkowej dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.