Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu, po rozpatrzeniu wniosku wspólnika s.c. ?E.? z dnia 4.11.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania prawa podatkowego, postanawia uznać stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe.

Do Naczelnika tutejszego organu podatkowego, w dniu 4.11.2005 r. wpłynął wniosek pełnomocnika pana Łukasza M., reprezentującego panią Martę M. - wspólnika cywilnej pod nazwą P. ?E.? w sprawie wydania wiążącej interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie wspólników spółki, dotyczącej wątpliwości, a co za tym idzie - zapytania co do możliwości zwiększenia kosztów i przychodów wspólników spółki z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30c cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o kwoty zysków i strat wynikających z kontraktu forward. Spółkę cywilną P. ?E.?s.c. w 2005 r. tworzą wspólnicy: Marta M., Łukasz M. Na wezwanie tutejszego organu, pełnomocnik w dniu 15.11.2005 r. uzupełnił złożony w tutejszym urzędzie wniosek o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej o następujące dokumenty:

• umowę transakcji forward oraz aneks do tejże umowy,
• regulamin walutowych transakcjiforward (regulamin forward),
• warunki współpracy z klientami w zakresie transakcji pochodnych i innych.

Ponadto w dniu 23.01.2006 r. pełnomocnik złożył wyjaśnienie, w jakim celu została zawarta umowa z bankiem na kontrakt forward.

Przedsiębiorstwo ?E.? s.c. prowadzi od dnia 6.12.2002 r. do chwili obecnej działalność gospodarczą w zakresie handlu hurtowego artykułami metalowymi oraz sprzętem i dodatkowym wyposażeniem hydraulicznym i grzejnym, i w roku podatkowym 2004 wspólnicy spółki dokonali wyboru opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c cyt. ustawy .o podatku dochodowym, tj. według stawki liniowej. Analogiczny sposób opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej dotyczy równocześnie roku bieżącego - w myśl art. 9a ust. 4 tej ustawy - ponieważ wspólnicy spółki nie zawiadomili o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania.

We wniosku pełnomocnik wspólnika s.c. ?E.? przedstawił następujący stan faktyczny:

Zakupu towarów handlowych jednostka dokonuje u dostawców krajowych oraz w krajach Wspólnoty Europejskiej, a sprzedaż następuje na terenie kraju oraz na eksport na Ukrainę i do Rosji. W obrocie z Unią Europejską oraz Ukrainą i Rosją stosowane są waluty obce: dolar i euro. Dnia 4.02.2005 r. spółka zawarła z Bankiem umowę transakcji walutowej forward. Kwotę transakcji forward ustalono w walucie euro, przy czym kontrakt forward rozliczany jest w postaci pieniężnej z różnicy pomiędzy umówioną ceną a ceną rynkową w dniu zamknięcia kontraktu, bez fizycznej dostawy umówionych walut.

W poszczególnych miesiącach spółka uzyskała zysk z kontraktu:

• 31.03.2005 - 3.500 zł,
• 17.06.2005 - 10.250 zł,
• 11.08.2005 - 20.500 zł,
• 7.09.2005 - 30.000 zł,

który zwiększył dochód do opodatkowania, natomiast w miesiącu wrześniu br. wystąpiła strata w kwocie 219.500 zł i potraktowano ją jako koszt niestanowiący kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku pełnomocnik reprezentujący podatnika przedstawił swoje stanowisko, iż w jego ocenie, zyski otrzymane winny stanowić przychód, a strata poniesiona winna być kosztem stanowiącym koszty uzyskania przychodu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu potwierdza prawidłowość stanowiska podatnika.

Zgodnie z utrwalonymi już w literaturze poglądami, istniejący od kilku lat w kraju rynek transakcji terminowych przyniósł przedsiębiorcom nowe możliwości w zakresie minimalizowania ryzyka związanego ze zmiennością m.in. kursów walutowych (i zmiennością stóp procentowych). Umożliwiają one zabezpieczenie poziomu kursów walutowych dla transakcji rozliczanych w przyszłości. Pozwala to przewidzieć wysokość przyszłych wpływów i wydatków firmy. Osiągnięciu tego celu służą terminowe transakcje wymiany walutowej forward oraz cały szereg opcji walutowych i strategii opcyjnych oferowanych przez banki.

Na podstawie analizy wszystkich dokumentów złożonych przez jednostkę wraz z wnioskiem o pisemną interpretację o zakresie stosowania prawa podatkowego w przedmiotowej sprawie tutejszy organ podatkowy zauważa, że istotą zawartych przez Bank z klientem kontraktów forward nierzeczywistych, tj. spółką ?E.? jest prawo do świadczenia pieniężnego, które uzyska strona kontraktu w dniu wykonania umowy ? jakim jest różnica, pomiędzy ustaloną w umowie wartością instrumentu bazowego, którym w przedmiotowym przypadku jest waluta euro - a jego wartością w dniu, w którym umowa miała być wykonana. Zawierany przez spółkę kontrakt służył więc ochronie przed stratami z tytułu zmian kursu walut, zapłat za faktury importowe za zakupione towary. Wynika z tego, że skutki finansowe kontraktów forward zabezpieczających muszą być rozliczane łącznie z wynikami transakcji zabezpieczanych ? zapłata za faktury importowe, gdyż w przeciwnym razie nie będzie związku z uzyskanymi przychodami. Trzeba w tym miejscu podkreślić , iż koszty działalności gospodarczej są elementem konstrukcyjnym podatku dochodowego. Nie każdy jednak poniesiony koszt w znaczeniu ekonomicznym jest możliwym do potrącenia kosztem podatkowym.

Zgodnie z definicja zawartą w artykule 22 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Nie budzi zastrzeżeń, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Jak wynika z dodatkowego wyjaśnienia złożonego przez podatnika w dniu 23.01.2006 r., umowa z bankiem na kontrakt forward została zawarta na terminowy zakup waluty euro, które miały być następnie przeznaczone na zapłacenie faktur importowych za zakupione towary. W opisanym przez podatnika przypadku zamknięcia kontraktu, który spowodował wystąpienie start, celem było zmniejszenie różnic w rozliczeniu bezgotówkowym z bankiem (przerwano obniżanie się wartości euro do złotego). Tym sposobem przerwano powiększanie się strat (które i tak były już znaczne), a to z kolei korzystnie wpłynęło na regulowanie zapłat za faktury importowe, gdyż nie wystąpiła strata z tytułu różnic kursowych przy zakupie towarów. Niższy koszt zakupu towarów wpłynął na niższą konkurencyjną cenę sprzedaży tych towarów.W świetle powyższego w opisanym stanie faktycznym podatnik wykazał związek kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Strata poniesiona z tytułu realizacji kontraktu forward - zdaniem tut. organu podatkowego - stanowi koszt uzyskania przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast w sytuacji odwrotnej - gdy przy realizacji kontraktu zostanie uzyskany zysk (korzystny kurs euro) - ten zysk wynikający z zamknięcia kontraktu zwiększy przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.