Temat interpretacji
W odpowiedzi na zapytanie z dnia 13.12.2004 r., na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy informuje o zakresie stosowania przepisów podatkowych w przedstawionym stanie faktycznym:
Artykuł 21 ust 1 pkt 3b i 3c ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zawiera katalog zwolnień przedmiotowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym wyszczególniono jako wolne od podatku dochodowego:
- inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej tym wyroku lub ugodzie z wyjątkiem odszkodowań:
a. otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
b. dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono, - odszkodowania w postaci renty otrzymane na podstawie przepisów prawa cywilnego w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia przez poszkodowanego, który utracił całkowicie lub częściowo zdolność do pracy zarobkowej, albo jeżeli zwiększyły się jego potrzeby lub zmniejszyły widoki powodzenia na przyszłość.
Z przedstawionego przez pana stanu faktycznego wynika, że wyrokiem Sądu Rejonowego z dnia 15.12.2003 r. oraz wyrokiem Sądu Okręgowego z dnia 16.09.2004 r. przyznano panu od pozwanego W. S.A. w D. kwotę 2.160,00 zł tytułem naprawienia szkody, kwotę 10.000 zł tytułem zadośćuczynienia za dokonaną krzywdę z ustawowymi odsetkami od 5.09.2001 r. do dnia zapłaty oraz miesięczną rentę w kwocie 30 zł począwszy od stycznia 2004 r.
Wszystkie te świadczenia, za wyjątkiem odsetek, mają charakter odszkodowawczy - uregulowany w art. 444 ustawy z dnia 23.04.1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Natomiast instytucję prawną odsetek za zwłokę reguluje art. 481 kodeksu cywilnego. Stanowi on, iż jeżeli dłużnik spóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może zażądać odsetek za cza opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi. Jeżeli stopa odsetek za opóźnienia nie była z góry oznaczona, należą się odsetki ustawowe. Z powyższego wynika, że nie można utożsamiać odsetek za zwłokę z odszkodowaniem, a tym samym odsetki te nie korzystają ze zwolnienia od dodatku dochodowego od osób fizycznych określonego w art. 21 ust. 1 pkt 3, 3a, 3b, 3c, 3d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odsetki wypłacone za okres pomiędzy datą zasądzenia, i datą wypłaty odszkodowania nie są wliczane do wartości odszkodowania. Zgodnie bowiem z treścią art. 20 kodeksu postępowania cywilnego, do wartości przedmiotu sporu nie wlicza się odsetek, pożytków, kosztów żądanych obok roszczenia głównego. Otrzymane odsetki za zwłokę w wykonaniu zobowiązania cywilnoprawnego są przychodem wierzyciela (w dacie otrzymania) opodatkowanym na zasadach ogólnych.
Biorąc powyższe pod uwagę wypłata przedmiotowych odsetek stanowi przychód z innych źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy potwierdza w części pana stanowisko przedstawione w piśmie z dnia 13.12.2004 r. i sprecyzowane w protokole z dnia 21.12.2004 r., że należności otrzymane tytułem wyroków sądowych, tj. kwota 2.160 zł, kwota 10.000 zł oraz miesięczna renta w wysokości 30 zł są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast wysokość otrzymanych odsetek należy wykazać do opodatkowania zeznaniu rocznym za 2004 r., którego termin złożenia upływa dnia 30.04.2005 r.