Temat interpretacji
Czy dochody osób bezpośrednio realizujących cel Projektów z Programu Ramowego na Rzecz Konkurencyjności i Innowacji (CIP) zwolnione są z podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia przedstawione we wniosku z dnia 06 sierpnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura 10 sierpnia 2009r.), uzupełnionym w dniu 24 września 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego wynagrodzeń osób bezpośrednio realizujących cel Programu Ramowego na Rzecz Konkurencyjności i Innowacji, pochodzących z budżetu Komisji Europejskiej jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 10 sierpnia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego wynagrodzeń osób bezpośrednio realizujących cel Programu Ramowego na Rzecz Konkurencyjności i Innowacji, pochodzących z budżetu Komisji Europejskiej.
Z uwagi na braki formalne wniosku pismem z dnia 11 września 2009r. Znak: IBPB II/1/415-655/09/MK wezwano wnioskodawcę do jego uzupełnienia.
Wniosek uzupełniono w dniu 24 września 2009r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Stowarzyszenie rozpoczęło realizację dwóch projektów badawczych z Programu Inteligentna Europa program dla Europy (IEE), który jest częścią Programu ramowego na rzecz konkurencyjności i innowacji (CIP).
Środki finansowe na realizację Projektów pochodzą z Komisji Europejskiej i są bezpośrednio przekazywane wnioskodawcy przez zagranicznych koordynatorów: z Austrii i z Niemiec, zgodnie z zaakceptowanym przez Komisję budżetem. Do realizacji tych projektów zostały zatrudnione osoby na podstawie umowy o pracę. Obecnie Stowarzyszenie odprowadza zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 21 września 2009r. (data wpływu uzupełnienia 24 września 2009r.) wnioskodawca dodatkowo wyjaśnił, że dla potrzeb projektów zostało utworzone i wyodrębnione konto bankowe.
Wynagrodzenie osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę są wypłacane z wyodrębnionego konta bankowego.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy Stowarzyszenie powinna odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu zatrudnienia na umowę o pracę lub umowę cywilnoprawną (umowa o dzieło, umowa zlecenia) realizujących cele projektów...
Zdaniem wnioskodawcy, dochody osób realizujących cele Programu Ramowego (CIP), uzyskiwane na podstawie umowy o pracę oraz na podstawie umów cywilno-prawnych (umowa o dzieło, umowa zlecenia) są zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Natomiast stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
- pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
- podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Na podstawie powołanego wyżej przepisu wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, z tak zwanych środków pomocowych, o ile dochody te spełniają łącznie dwie przesłanki, tj.:
- środki finansowe pochodzą od podmiotów wskazanych w analizowanym przepisie i zostały przekazane na podstawie, o której mowa w tym przepisie,
- podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
Oznacza to, że niedopełnienie któregokolwiek z warunków uniemożliwia skorzystanie ze zwolnienia. Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy jest zwolnieniem o charakterze przedmiotowym, gdyż związane jest z przychodem ze środków pomocowych płynących z zagranicy. Przesłankami warunkującymi przedmiotowe zwolnienie jest zagraniczne pochodzenie i bezzwrotny charakter środków finansowych, z których podatnik jest wynagradzany oraz ustalenie podmiotu, któremu przyznano pomoc zagraniczną i który bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy.
W zakresie pierwszej z ww. przesłanek należy wskazać, że co do zasady zostaje ona spełniona w przypadku gdy środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy.
Drugą z przesłanek warunkujących zastosowanie przedmiotowego zwolnienia jest charakter wykonywanych czynności. Należy jednak pamiętać o odróżnieniu czynności i prac o charakterze merytorycznym od czynności i prac o charakterze technicznym, organizacyjnym i pomocniczym. Za czynności o charakterze merytorycznym uznać należy wykonywane w ramach danego programu czynności dotyczące jego treści, przedmiotu, nie zaś strony formalnej, zewnętrznej. Te ostatnie potraktować należy jako czynności o charakterze pomocniczym, które ze swej istoty mają jedynie wspomagać realizację programu (są to czynności dodatkowe, posiłkowe, służące jako pomoc czy też ułatwienie). Zatem rozróżnienie czynności merytorycznych i pomocniczych powinno być dokonywane w oparciu o ich związek z określonym programem, który niewątpliwie występuje w odniesieniu do obydwu rodzajów czynności, jednak w pierwszym przypadku będzie to związek bezpośredni, w drugim zaś pośredni. Istotnym jest, że zakres prac służących realizacji programu, wykonywanych przez osoby fizyczne winien być szczegółowo i jednoznacznie określony w zawartych z tymi osobami przez bezpośredniego beneficjenta umowach, np. umowach o pracę czy umowach cywilnoprawnych (umowach o dzieło, umowach zlecenia). Tylko bowiem wynagrodzenia za czynności i prace o charakterze merytorycznym, czyli związane bezpośrednio z realizacją celu programu mogą być zwolnione z podatku w tej części, w jakiej zostały sfinansowane ze środków pomocowych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca Stowarzyszenie rozpoczęło realizację dwóch projektów badawczych z Programu Inteligentna Europa program dla Europy (IEE), który jest częścią Programu ramowego na rzecz konkurencyjności i innowacji (CIP). Środki finansowane na realizację Projektów pochodzą z Komisji Europejskiej i są bezpośrednio przekazywane wnioskodawcy przez zagranicznych koordynatorów. Do realizacji tych projektów zostały zatrudnione osoby na podstawie umowy o pracę. Dla potrzeb projektów zostało utworzone i wyodrębnione konto bankowe. Wynagrodzenie osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę są wypłacane z wyodrębnionego konta bankowego.
Wobec powyższego, o ile w chwili dokonywania wypłaty, wynagrodzenia te będą finansowane wprost ze środków unijnych, bez refundacji ze strony wnioskodawcy, to wówczas będą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże pod warunkiem, że osoby które je otrzymują będą bezpośrednio realizowały cel programu.
Podkreślenia wymaga, że w sytuacji, gdy wynagrodzenia nie będą finansowane bezpośrednio ze środków przekazanych Stowarzyszeniu przez zagranicznych koordynatorów zgodnie z zaakceptowanym przez Komisję budżetem, tylko będą np. wypłacane ze środków własnych wnioskodawcy, zwolnienie nie będzie miało zastosowania, mimo refundacji tych wydatków w terminie późniejszym ze środków bezzwrotnej pomocy. Zwolnienie może mieć bowiem zastosowanie jedynie do wypłaty wynagrodzeń ze środków pomocowych zgromadzonych na wydzielonym na potrzeby realizacji projektu rachunku bankowym w chwili dokonywania tej wypłaty.
Ponadto jak wynika z ww. przepisu, drugą z okoliczności mających wpływ na zastosowanie zwolnienia przedmiotowego jest charakter czynności wykonywanych przez pracownika oraz osoby, z którymi zawarto umowy cywilnoprawne. Tylko bowiem wynagrodzenia za czynności i prace o charakterze merytorycznym, czyli związane bezpośrednio z realizacją celu programu mogą być zwolnione z podatku w tej części, w jakiej zostały sfinansowane ze środków pomocowych.
Reasumując, wynagrodzenia osób zatrudnionych na umowę o pracę lub umowę cywilnoprawną uczestniczących w realizacji ww. projektu będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części finansowanej ze środków przekazanych z Komisji Europejskiej pod warunkiem, że w chwili wypłaty będą one finansowane bezpośrednio z tych środków a osoby te istotnie bezpośrednio realizują cel programu objętego pomocą.
Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Wobec powyższego stanowisko wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach