Temat interpretacji

Postanowienie

Na podstawie art.14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 8, z 2005 r., poz.60, z późn.zmian.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20 lutego 2006 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczącej możliwości odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem wydatków poniesionych w 2005 roku na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup od developera lokalu mieszkalnego w przypadku gdy małżonek przed zawarciem związku małżeńskiego korzystał z odliczeń "dużej" ulgi budowlanej

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatniczka zakupiła od developera nowo wybudowany lokal mieszkalny na własne potrzeby mieszkaniowe. W 2003 roku zaciągnęła w Banku kredyt przeznaczony w części na sfinansowanie zakupu przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Powyższa inwestycja została zakończona w 2004 roku. Umowa sprzedaży nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego zawarta została dnia 28.04.2004 roku. Podatniczka nie korzystała i nie korzysta z odliczeń "dużej" ulgi budowlanej. Następnie dnia 3.09.2005 r. podatniczka zawarła związek małżeński. Małżonek przed datą zawarcia związku małżeńskiego korzystał z odliczeń "dużej" ulgi budowlanej (wydatki związane z systematycznym gromadzeniem oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową), zaś już w trakcie trwania związku małżeńskiego z takiej ulgi nie korzystał. Według przedstawionego w niniejszej sprawie własnego stanowiska - podatniczka stwierdza, że przepis art.26b ust.2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi negatywnej przesłanki powodującej utratę przez nią prawa do korzystania z ulgi odsetkowej bowiem w czasie trwania związku małżeńskiego jej małżonek nie korzystał już z odliczeń "dużej" ulgi budowlanej. Zasady i warunki korzystania z tzw. ulgi odsetkowej określa przepis art.26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.Nr 14, z 2000 r., poz.176, z późn.zmian.). Między innymi w myśl postanowień art.26b ust.1 pkt 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art.26 ust.1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust.2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art.3 ust.1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Korzystanie przez podatnika z tej ulgi zostało jednak obwarowane licznymi warunkami określonymi w przepisach art.26b ust.2-8 przywołanej ustawy o podatku dochodowym, przy czym wszystkie wymienione w tych uregulowaniach warunki muszą być spełnione łącznie. Jednym z warunków umożliwiających korzystanie z odliczeń ulgi odsetkowej jest unormowanie zawarte w treści art.26b ust.2 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiące, że odliczenie, o którym mowa w ust.1stosuje się, jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, b) budowę budynku mieszkalnego, c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach. W świetle przywołanego powyżej stanu prawnego w stanie faktycznym podatniczce nie przysługuje prawo do odliczeń od dochodu wydatków poniesionych w 2005 r. na spłatę tej części odsetek od kredytu który zaciągnięto wyłącznie na zakup nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego od developera. Przepisy cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają bowiem od powyżej zasady żadnych wyjątków co oznacza, że przepis ten dotyczy zarówno okresu sprzed zawarcia związku małżeńskiego jak również okresu trwania związku małżeńskiego. W stanie faktycznym na tle przywołanego powyżej stanu prawnego brak także podstaw prawnych do zastosowania przez podatniczkę proporcjonalnego rozliczenia ulgi odsetkowej (dot. kwoty zapłaconych odsetek sprzed zawarcia związku małżeńskiego). Z tych względów wobec nie spełnienia wszystkich wymaganych wolą ustawodawcy warunków określonych w art.26b ust.2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych brak podstaw do korzystania przez podatniczkę z ulgi odsetkowej.