Temat interpretacji

Zgodnie z art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Co do zasady podatek od towarów i usług naliczony nie stanowi kosztu uzyskania przychodu w podatku dochodowym. Od tej generalnej zasady wprowadzono jednakże wyjątki. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt. 43 lit. a cyt. wyżej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony: - jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług, - w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego.Wyżej powołany przepis dopuszcza zatem możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od towarów i usług między innymi w tej części, w której zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy tego podatku.

Z pisma wynika, że podatnik potrącił kwotę VAT-u naliczonego w wysokości 5.000 zł, a po przekroczeniu tej kwoty, wartość brutto opłaty tytułem leasingu operacyjnego ujmowana jest po stronie kosztów.W przypadku usługobiorców (korzystających) z usług leasingowych (najmu, dzierżawy i podobnych) przede wszystkich istotnym jest jaki typ samochodu jest przedmiotem umowy. Jeżeli jest to bowiem samochód osobowy lub inny pojazd samochodowy o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określonej wzorem zamieszczonym w ust. 3 art. 86 cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, wówczas kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu stanowi jedynie 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności, które wynikają z zawartej umowy udokumentowanej fakturą. Suma kwot w okresie użytkowania pojazdu nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł w stosunku do jednego samochodu.

W związku z powyższym podatnikowi, który przyjął do odpłatnego używania samochód osobowy w ramach leasingu operacyjnego, a obniżenie kwoty podatku od towarów i usług nie przysługuje, wówczas podatek VAT stanowi koszt uzyskania przychodu, a podstawą do zaliczenia tego wydatku w ciężar kosztów jest dowód dokumentujący fakt jego poniesienia, a więc faktura VAT.