Temat interpretacji

Zgodnie z art. 2 pkt. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

(Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535) przeniesienie prawa do rozporządzania towarami przez spółkę jak właściciel jest uznane za dostawę podlegającą opodatkowaniu, a przeniesienie takie ma miejsce w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego - aportu - przez osóbę fizyczną do spółki prawa handlowego, to jednak należy stosować przepis wynikający z § 8 pkt. 6 rozporządzenia Min. Fin. z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Przepis ten zwalnia z opodatkowania wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Wartość aportu należy jednak wykazać w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 za miesiąc, w którym miało miejsce przekazanie wkładu.

Zatem stanowisko w tej kwestii zawarte w piśmie jest słuszne.

W związku z zapytaniem w części dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu z tytułu objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, wyjaśniamy:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zamierza Pani wnieść do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkład niepieniężny o wartości początkowej 4.000.000,00 zł. Wartość nominalna udziałów jakie ma Pani objąć w zamian za wniesiony wkład wynosić będzie 5.000.000,00 zł.

Zdaniem Pani dochód podlegający opodatkowaniu powstanie dopiero z chwilą zbycia objętych uprzednio udziałów za kwotę wyższą, niż wartość początkowa wniesionego wkładu. Jeżeli natomiast udziały zostaną sprzedane za kwotę niższą niż wartość początkowa przedmiotu wkładu, to nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu.

W opinii tut. organu podatkowego stanowisko Pani w przedmiotowej sprawie jest błędne.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U Nr 14 poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) w/w ustawy.

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy za przychody z kapitał pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. W/w przychód powstaje w dniu:

-zarejestrowania spółki albo

-wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki albo

-wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego (podstawa prawna art. 17 ust. 1a pkt 1 i 2 w/w ustawy)

Przy ustalaniu wartości tego przychodu zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 ustawy.

Na podstawie zaś art. 22 ust. 1e pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt. 9, w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt. 1 ustawy, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.

Dochód ustalony zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt. 5 ustawy podatkowej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wys. 19% zgodnie z art. 30b ust. 1 w/w ustawy.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w terminie określonym w ust. 1 (tj. do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym), podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie podatkowe według ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego w roku podatkowym docho-du (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30 b.

Wzór powyższego zeznania "o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym (PIT-38), ustalono mocą § 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.06.2004 r. w sprawie określenia wzorów rocznego obliczenia podatku oraz zeznań podat-kowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz.U. Nr 150, poz. 1576 z późn. zm.) w formie załącznika nr 4 do tego rozporządzenia.

W myśl art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy - w terminie określonym w ust 1, z zastrzeżeniem ust. 7, podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z ze-znania, o którym mowa w ust. 1a pkt 1 (tj. w zeznaniu sporządzonym na formularzu PIT-38).