Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 10.09.2004, sygn. US.39/DF/410/190/2004, Urząd Skarbowy Warszawa-Wawer
Temat interpretacji
W myśl art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a powołanej ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, lub na nabycie wynikającego z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawa do jednorodzinnego domu mieszkalnego, prawa do lokalu mieszkalnego w małym domu mieszkalnym oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, lub lokalu mieszkalnego. Jeżeli w momencie sprzedaży mieszkania nie upłynie pięć lat od daty zakupu mieszkania a przychody ze sprzedaży zostaną przeznaczone na zakup nowego mieszkania wówczas przychody ze sprzedażą będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a. cyt ustawy.
W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo- kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od 1 stycznia 2002 r. do upływu określonego przed 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.
Według przepisu art 27a ust.17 pkt 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. kwotę przysługujących odliczeń od podatku na cele określone w ust.1 pkt 1 lit. a/- f/ pomniejsza się o 10% wydatków poniesionych na te cele, pokrytych przychodami zwolnionymi z opodatkowania na podstawie art.21 ust.1 pkt 32 lit. a i b. Cele określone w przepisie art 27 ust. 1 pkt.1 lit a i b to miedzy innymi : zakup gruntu, budowa budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, zakup nowowybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, nadbudowa lub rozbudowa budynku na cele mieszkaniowe, przebudowa strychu , suszarni, Z Pana pisma wynika , że w 2004 r. skorzysta pan z odliczeń z tytuły wpłat do kasy oszczędnościowej. Odliczenia od podatku dochodowego z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową zostały uregulowane w art. 27a ust. 1 pkt. 2 cyt. ustawy i stanowią odrębna kategorie odliczeń niż wymieniona w art.27 ust. 1 pkt 1 lit. a - f/ i nie są objęte dyspozycją art 27a ust. 17 pkt1.
Reasumując, dokonując w 2004 r. w zeznaniu podatkowym odliczeń z tytułu wpłat do kasy mieszkaniowej nie wystąpi obowiązek pomniejszenia kwoty odliczeń o 10% wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe pokrytych przychodami zwolnionymi z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i b. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ponadto należy zwrócić uwagę że na mocy przepisu art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134 poz. 1509), przepis art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.
A zatem jeżeli podatnik wycofa zgromadzone oszczędności, które wcześniej odliczył, to chcąc zachować prawo do ulgi, musi wycofaną kwotę wydatkować do końca roku, w którym je wycofał, na cele z którymi związane było systematyczne oszczędzanie. Cele te określa art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. Nr 98 z 2000 r. poz. 1070 ze zm.).
Celami mieszkaniowymi, o których mowa powyżej, są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy
- nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
- uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
- remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
- spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
- nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.
Dlatego też jedynie w sytuacji, gdy podatnik po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej w danym roku podatkowym, a następnie wycofaną kwotę wydatkował zgodnie z celami systematycznego oszczędzania w następnych latach - to ma obowiązek doliczyć do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym nastąpiło wycofanie kwot uprzednio odliczonych.
Natomiast w sytuacji, gdy wycofane oszczędności z kasy mieszkaniowej, po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania zostały wydatkowane przez podatnika na cele mieszkaniowe, w tym samym roku podatkowym co ich wycofanie, podatnik nie jest obowiązany zwrócić odliczoną wcześniej ulgę podatkową w zeznaniu podatkowym