Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 24.05.2004, sygn. PDF-415/20/04, Urząd Skarbowy w Słubicach
Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.), udzielam pisemnej informacji na zapytanie w sprawie sprzedaży mieszkań zakładowych, tzw. pustostanów.
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego, wynika iż jako były pracownik Nadleśnictwa w X, nabył Pan lokal mieszkalny wraz z częścią ułamkową udziału w działce gruntu oraz boks gospodarczy z udziałem w gruncie o łącznej wartości 52454 zł. Cena sprzedaży lokalu wraz z przynależnymi do niego udziałami, po zastosowaniu 90% obniżenia ceny wynosi 5245,40 zł. Kwota 5245,40 zł została zapłacona.
Zgodnie z art. 40a ust 1 i ust. 8 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2000 r., Nr 56, poz. 679 ze zm.) - Lasy Państwowe mogą sprzedawać nieruchomości zabudowane budynkami mieszkalnymi i samodzielne lokale mieszkalne, zwane dalej "lokalami", oraz grunty z budynkami mieszkalnymi w budowie, nieprzydatne Lasom Państwowym. Pracownicy i byli pracownicy Lasów Państwowych mający co najmniej trzyletni okres zatrudnienia w Lasach Państwowych, z wyjątkiem osób, z którymi stosunek pracy rozwiązany został bez wypowiedzenia z winy pracownika, posiadają pierwszeństwo nabycia lokali, których są najemcami i w których mieszkają. Cena sprzedaży lokalu podlega obniżeniu o 4% za każdy rok zatrudnienia w jednostkach organizacyjnych Lasów Państwowych, nie więcej jednak niż o 90 %, a spłata należności może zostać rozłożona najwyżej na 60 rat miesięcznych, przy oprocentowaniu nie przekraczającym 15% rocznie.
Pracownicy i byli pracownicy Lasów Państwowych nie będący najemcami lokali przeznaczonych do sprzedaży, pozostających w zarządzie Lasów Państwowych, korzystają z pierwszeństwa nabycia lokali wolnych (pustostanów) lub gruntów z budynkami mieszkalnymi w budowie na warunkach przedstawionych powyżej , a zawartych w omawianej ustawie o lasach.
Szczegółowe zasady i tryb sprzedaży jest uregulowany w przepisach wykonawczych, tj. w rozporządzeniu Ministra Ochrony Środowiska, Zasobów Naturalnych i Leśnictwa z dnia 9 kwietnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu sprzedaży lokali i gruntów z budynkami mieszkalnymi w budowie oraz kryteriów kwalifikowania ich jako nieprzydatne Lasom Państwowym, a także trybu przeprowadzania przetargu ograniczonego (Dz. U. z 1998 r., Nr 52, poz. 327 ze zm.).
W świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), na podstawie art. 21 ust. 1, pkt 93 - wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu zakupu zakładowych budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych przez dotychczasowych najemców, w wysokości odpowiadającej różnicy między ceną rynkową tych budynków lub lokali a ceną zakupu.
W pozostałych przypadkach dochody uzyskane z tytułu zakupu zakładowych budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych przez pracowników lub byłych pracowników - w wysokości odpowiadającej różnicy między ceną rynkową tych budynków lub lokali a ceną zakupu, podlegają opodatkowaniu.
W świetle powyższego, nie może Pan skorzystać z cytowanego zwolnienia, bowiem nie był Pan najemcą tego lokalu mieszkalnego. Uregulowanie tego zagadnienia znajduje wyraz w art. 11 ust.1 i 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla byłych pracowników oraz w art. 12 ust. 1 i 3 tej ustawy - dla pracownika. Art. 11 ust. 1 wspomnianej ustawy zawiera definicję przychodu, która ma charakter ogólny, stosuje się ją więc wszędzie tam, gdzie przepis szczególny nie reguluje danych kwestii odmiennie . Przychodami z, zastrzeżeniami wskazanymi w tym przepisie są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku podatkowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika na zasadach określonych w tej ustawie (art. 11 ust. 2a pkt 4).
Zgodnie z art. 20 ust. 1 wymienionej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , przychód uzyskany przez Pana zalicza się do innych źródeł tj. do nieodpłatnych świadczeń nienależących do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 tej ustawy. Podmiot tj. Nadleśnictwo w X, który dokonał powyższego świadczenia nie jest obowiązany pobierać zaliczkę na podatek, zobowiązany jest natomiast sporządzić informację według ustalonego wzoru (PIT-8C) o wysokości uzyskanych przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika (art. 42a).
Natomiast Pan uzyskany w ten sposób (przychód) dochód zobowiązany jest wykazać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym, w terminie do 30 kwietnia roku następnego po roku podatkowym, tj. do 30.04.2005 r. i w tym terminie obowiązany jest Pan wpłacić różnicę między podatkiem należnym od dochodu wynikającego z zeznania, a sumą należnych za dany rok zaliczek, w tym również sumą zaliczek pobranych przez płatników.