Temat interpretacji
Odpowiadając na zapytanie z dnia 17 maja 2004 r. w sprawie możliwości skorzystania przez Pana z odliczeń w zeznaniu rocznym od podatku z tytułu
poniesionych w 2004 roku wydatków : 1) na nabycie w drodze umowy kupna-sprzedaży od osoby fizycznej własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego ,
2) na spłatę odsetek od kredytu udzielonego przez bank na zakup w/w prawa do lokalu mieszkalnego ,
3) na remont i modernizację zakupionego lokalu mieszkalnego.
AD 1 / W świetle aktualnie obowiązujących przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 , poz. 176 z późn. zm. ) nie istnieje żadna podstawa prawna do skorzystania przez podatnika z odliczenia w zeznaniu rocznym zarówno od dochodu przez opodatkowaniem jak i od podatku wydatków poniesionych na nabycie własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego od osoby fizycznej . Przepisy niniejszej ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2001 r. przewidywały wprawdzie możliwość odliczenia od podatku 19 % wydatków poniesionych na zakup lokalu mieszkalnego ( w ramach obowiązującego limitu ustawowego ) jednakże ulga z tego tytułu przysługiwała wyłącznie w sytuacji : - wniesienia wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej ( art. 27a ust.1 pkt 1 lit. c ustawy ) , - dokonania zakupu nowowybudowanego lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby , która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej ( art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy ) . Od 01.01.2002 r. ulgi mieszkaniowe objęte limitem tzw. " dużej ulgi mieszkaniowej " przestały obowiązywać , a prawo do ich kontynuacji przysługuje tylko tej grupie podatników , która została wskazana w art. 4 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. Nr 134 , poz. 1509 ) .
AD 2 /Na podstawie art. 26b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy mają prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku , ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 z zastrzeżeniem ust. 2-4 , faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu ( pożyczki ) udzielonego podatnikowi , o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Jednym z warunków, który należy spełnić, aby nabyć prawo do przedmiotowych odliczeń jest zaciągnięcie kredytu ( pożyczki ) na inwestycję związaną z : 1) budową budynku mieszkalnego albo 2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo wybudowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku , albo 3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby , która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej , albo 4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową( przystosowaniem ) budynku mieszkalnego , jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne , w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego . Zakup przez Pana w 2004 r. własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego od osoby fizycznej nie mieści się w żadnej kategorii inwestycji wymienionych przez ustawodawcę , co wyklucza ewentualną możliwość skorzystania z odliczeń na podstawie wyżej powołanego art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .
AD 3 / Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 , poz. 176 z późn. zm.),w brzmieniu obowiązującym w roku 2003, podatek dochodowy od osób , o których mowa w art. 3 ust. 1 , obliczony zgodnie z art. 27 , obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15 , jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej , utworzonych na podstawie odrębnych przepisów .
Za tytuł prawny do remontowanego lokalu mieszkalnego uważa się m.in. : - akt własności budynku lub lokalu mieszkalnego , - umowę najmu lub dzierżawy , - przydział lokalu ( decyzja ) , - umowę podnajmu , - umowę użyczenia .W/w przepis art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujący w roku 2003 został uchylony . Jednocześnie w myśl art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( Dz. U. z 2003 r. Nr 202 poz. 1956 ) wydatki , o których mowa w art. 27 a ust. 1 pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku , w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45ust. 3a pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1 , w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. Odliczeniu podlega 19 % wydatków poniesionych w roku podatkowym , nie więcej jednak niż kwota przysługującego limitu . I tak , kwota , o którą zmniejsza się podatek w latach 2003-2005 nie może być wyższa niż :- 5.670 zł jeżeli wydatki dotyczą budynków mieszkalnych lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej , bądź - 4.725 zł jeżeli wydatki dotyczą lokali mieszkalnych . Jeżeli dokonując remontu i modernizacji , poniesie Pan wydatki na remont i modernizację instalacji gazowej , urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy Pan w/w limit odliczeń , to wysokość tego limitu podwyższa się o kwotę 945 zł . Rodzaje wydatków objętych omawianą ulgą zostały określone przez Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa w rozporządzeniu z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy ( Dz. U. Nr 156 , poz. 788 ). W załączniku nr 2 do niniejszego rozporządzenia określono wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego. Z w/w aktu prawnego wynika , iż za wydatki związane z remontem podlegające odliczeniu od podatku uznaje się wskazane przez Pana w dniu 26 maja 2004 r. wydatki poniesione na wymianę instalacji elektrycznej, sanitarnej oraz remont , modernizację lub wykonanie nowych elementów lokalu mieszkalnego np. tynków i okładzin wewnętrznych, sufitów, podłóg, drzwi. Skorzystanie z w/w ulgi podatkowej wymaga dodatkowo prawidłowego udokumentowania poniesionych wydatków , tj. fakturami wystawionymi wyłącznie przez podatników podatku od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku lub dowodami odprawy celnej , a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - dowodami wpłat oraz wydatkowania na w/w cele kwoty co najmniej 567 zł uwzględniając datę nabycia własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego ( tj. datę uzyskania tytułu prawnego ).
Obecnie obowiązująca ulga na remont i modernizację obejmuje lata 2003-2005 . Uwzględniając , iż tytuł prawny do lokalu mieszkalnego nabył Pan w 2004 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach informuje, iż będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia w zeznaniu podatkowym wydatków poniesionych w 2004 r. na w/w cel, jeżeli od daty nabycia tytułu prawnego do lokalu mieszkalnego wydatkuje Pan w 2004 r. na jego remont i modernizację co najmniej kwotę 567 zł i udokumentuje przedmiotowe wydatki w sposób opisany wyżej .