Temat interpretacji
Pismem z dnia 23.02.2004 r. (data złożenia w US-26.02.2004 r.) zwróciliście się Państwo z prośbą o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów korzystającego opłat dot. leasingu operacyjnego, w przypadku gdy finansujący powołując się na art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości określa w fakturze odrębnie kwotę spłaty kapitału i część odsetkową.
Odpowiadając na powyższe zapytanie - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie - stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia co następuje:
W myśl art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.) opłaty ustalone w umowie leasingu (operacyjnego) ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - czyli tzw. czynsz leasingowy - stanowią, co do zasady, przychód finansującego i koszt uzyskania przychodów korzystającego, wówczas, jeśli umowa leasingu spełnia następujące warunki:
- została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeśli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym gruntu, oraz
- suma ustalonych w umowie opłat pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Spełnienie powyższych wymogów jest wystarczające do uznania opłaty leasingowej jako koszt uzyskania przychodu na podstawie wyżej cyt. przepisu nawet wówczas gdy finansujący wystawiając fakturę określa w niej odrębnie część kapitałową spłaty oraz część odsetkową.