Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 24.03.2004, sygn. I-2/413/205/03, Izba Skarbowa w Zielonej Górze
Temat interpretacji
W związku z pismem Pierwszego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze z dnia 26.05.2003r. nr II-1/411/21/2003, informującym Podatnika o przepisach prawa podatkowego w zakresie uprawnień do skorzystania z ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej Dyrektor Izby Skarbowej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926, ze zm.) zauważa, że wymaga ona zmiany.
Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że w dniu 22 listopada 1999 roku zawarła Pani umowę o kredyt kontraktowy z Kasą Mieszkaniową Banku Przemysłowo - Handlowego S.A. w Krakowie na okres 36 miesięcy. W dniu 14 listopada 2001 roku aneksem do ww. umowy między innymi wydłużyła Pani okres systematycznego gromadzenia oszczędności do 46 miesięcy. W 2003 roku natomiast kolejnym aneksem skróciła Pani okres systematycznego oszczędzania do 42 miesięcy i zwiększyła Pani zadeklarowaną kwotę wpłat.
Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku (Dz. U. z 1993r., nr 90, poz. 416, ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku, podatek dochodowy (...) zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie, jeżeli w roku podatkowym, podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach. W związku z likwidacją ww. ulgi z dniem 1 stycznia 2002 roku dla osób ponoszących dalsze wydatki bądź kontynuujących odliczenia zastosowanie mają przepisy ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Art. 4 ust. 3 stwierdza, że podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed dniem 1 stycznia 2002r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r. przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.
Mając na względzie przedstawiony przez Panią stan faktyczny sprawy stwierdzić należy, że skrócenie okresu systematycznego oszczędzania na podstawie aneksu do umowy zawartego w 2003 roku z 46 do 42 miesięcy nie będzie skutkować utratą prawa do przedmiotowej ulgi pomimo tego, że aneks ten został podpisany po 1 stycznia 2002 roku. Sytuacja taka miałaby miejsce gdyby środki finansowe zgromadzone w kasie mieszkaniowej wycofała Pani przed upływem terminu wynikającego z aneksu do umowy o kredyt kontraktowy podpisanego w 2003 roku.
Ponadto, prawa do obniżenia podatku dochodowego na zasadach wynikających z art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przez 1 stycznia 2002 roku nie mogą Pani pozbawić postanowienia zawarte w tym aneksie co do częstości bądź wysokości wpłat dokonywanych na rachunek oszczędnościowy.
Odnosząc się do meritum zapytania przytoczyć należy treść art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym jeżeli podatnik skorzystał z odliczenia o którym mowa w art. 27a ust. 1 pkt 2 a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę, do dochodu lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.
Jeśli zatem zamierza Pani do końca 2003 roku wycofane z kasy mieszkaniowej środki wydatkować na cele systematycznego oszczędzania, którym m.in. jest, zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 października 1995 roku o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000. nr 98, poz. 1070), uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego, nie będzie Pani musiała doliczać do podatku wcześniej odliczonych od niego kwot.