Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 10.03.2004, sygn. PD II 415/11/253/04, Urząd Skarbowy Wrocław-Stare Miasto

Temat interpretacji

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z opisu stanu faktycznego przedstawionego przez Płatnika wynika, że zgodnie z obowiązującymi w służbie więziennej przepisami, kierownik jednostki może powierzyć psa specjalnego przewodnikowi psa - funkcjonariuszowi służby więziennej, w celu sprawowania nad nim całodobowej opieki, poza terenem jednostki jak również w trakcie swojego urlopu wypoczynkowego. Jednocześnie - na wniosek przewodnika - kierownik może wyrazić zgodę na wypłacenie funkcjonariuszowi równoważnika pieniężnego wg należnej normy wyżywienia psa (ilość dni opieki x dzienna norma wyżywienia).
W związku z tym, że w art. 21, 52 i 52a ww. ustawy nie zostały wymienione - jako wolne od podatku - świadczenia, które stanowią przedmiot niniejszej interpretacji wnioskować należy, że podlegają opodatkowaniu. Nie zostało również zarządzone zaniechanie poboru podatku od tego typu przychodów.
Płatnik zajmując własne stanowisko w sprawie z podaniem kwalifikacji prawnej uważa, że świadczenie będące przedmiotem niniejszej interpretacji, można potraktować jako ekwiwalent pieniężny o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 13 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wyżej wymieniony przepis art. 21 ust. 1 pkt 13 stanowi, że wolne od podatku dochodowego są ekwiwalenty pieniężne za używane przez pracowników przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt, stanowiące ich własność.
W świetle wyżej powołanego art. 21 ust. 1 pkt 13 wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są więc wypłaty ekwiwalentów przy spełnieniu równocześnie dwóch warunków:

1. pracownicy do wykonywania pracy używają narzędzi, materiałów lub sprzętu
2. ww. narzędzia, materiały lub sprzęt stanowią ich własność.

W kwestii pojęć: materiały, narzędzia, sprzęt tut. organ podatkowy wyjaśnia.
W przepisach podatkowych brak jest definicji ww. pojęć. W takim przypadku sięgnąć należy do wykładni językowej tych pojęć.
W świetle Słownika Języka Polskiego (PWN 1984, t.II i t.III) użyte w przepisie wyrazy oznaczają co następuje:

- materiał - "..to, z czego są wytworzone lub z czego się składają przedmioty; tworzywo, surowiec, substancja; przedmiot mający praktyczne zastosowanie (..) "
- narzędzie - "urządzenie proste lub złożone umożliwiające wykonywanie jakiejś czynności lub pracy; przyrząd, instrument (..)",
- sprzęt - "przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie itp. W znaczeniu zbiorowym; przedmioty używane w jakiejś dziedzinie życia".

Wobec powyższego tut. organ podatkowy informuje, że wypłata równoważnika pieniężnego za wyżywienie psa specjalnego wypłacona funkcjonariuszowi służby więziennej nie może korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy wyżej omówionego art. 21 ust. 1 pkt 13 updof.
Przedmiotowe świadczenie uznać należy zatem za przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 updof. Zgodnie z tym artykułem za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych - i podlega opodatkowaniu w sposób i na zasadach określonych w art. 31, art. 32 i art. 38 tej samej ustawy.
Tak więc wypłacony równoważnik pieniężny na wyżywienie psa specjalnego zwiększa przychód pracownika ze stosunku pracy od którego Płatnik na mocy art. 31 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązany jest pobrać zaliczkę na podatek.
Sposób obliczenia zaliczki przedstawiony jest w art. 32 tej samej ustawy.
Natomiast zgodnie z art. 38 ust. 1 ww. ustawy Płatnicy, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru. Wzorem tym jest deklaracja PIT-4 (wersja 15).