Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r.) na wniosek Państwa z dnia 07.03.2005 r. dotyczący udzielenia informacji w zakresie zaliczenia do kosztów odpisów amortyzacyjnych oraz wszelkich wydatków ponoszonych w związku z działalnością gospodarczą w lokalu stanowiącym współwłasność podatników w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr. 14, poz. 176 z 2000 r. ) udzielając interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku

postanawia

- uznać stanowisko Państwa ... w sprawie zaliczenia do kosztów działalności gospodarczej wydatków związanych z użytkowaniem lokalu nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych za prawidłowe

- oraz uznać stanowisko w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od lokalu użytkowego wykorzystywanego w działalności gospodarczej nie wniesionego jako wkład do spółki cywilnej za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 07.03.2005 r. do tut. Urzędu wpłynęło według wniosku zapytanie Państwa ..., o udzielenie wyjaśnień w przedmiocie udzielenia interpretacji w zakresie prawa:

- do wprowadzenia do ewidencji środków trwałych i dokonywania odpisów amortyzacyjnych nie wniesionego jako wkład do tej spółki lokalu wykorzystanego do prowadzonej działalności gospodarczej stanowiącego współwłasność podatników a tym samym wspólników spółki

- oraz prawa do zaliczenia do kosztów prowadzonej działalności wydatków związanych z użytkowaniem lokalu nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych takich jak: czynsz, energia elektryczna, woda , itp wydatki.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że prowadzicie Państwo działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych w formie spółki cywilnej w lokalu przy ul. ... we Włocławku. Lokal ten przeznaczony jest do działalności gospodarczej w części 61,60 % całej powierzchni stanowiącej 58,30 m#178;. W koszty działalności gospodarczej zamierzacie Państwo zaliczyć wszelkie koszty ponoszone od części użytkowej lokalu związane z tą działalnością..

Podnosicie Państwo we wniosku, że lokal ten jako stanowiący współwłasność małżonków, a tym samym wspólników macie prawo wprowadzić do ewidencji środków trwałych jako majątek spółki i zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne bez wnoszenia go jako wkład do spółki.

Zgodnie z art. 14a § 1 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy

się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Na podstawie art. 14a § 1 ww. ustawy w opisanym stanie faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku udziela informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają stanowiące własność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania środki trwałe (w tym budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością ) o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 zwane środkami trwałymi.

Z chwilą utworzenia spółki dochodzi do powstania majątku utworzonego przez wkłady wspólników i powiększonego w okresie działalności spółki, służącego osiągnięciu wspólnego celu gospodarczego;majątku będącego wspólnym majątkiem wspólników - majątkiem odrębnym; podlegającym szczególnym przepisom służącym do zapewnienia jego niepodzielności przez cały czas istnienia spółki.

Cech takich, uzasadniających dokonywanie odpisów amortyzacyjnych nie będą miały środki, które będąc co prawda własnością lub współwłasnością (współużytkowaniem wieczystym) wspólników spółki cywilnej nie zostały wniesione jako wkład do spółki i w związku z tym nie zostały objęte współwłasnością łączną wspólników.

Tak więc wspólnicy spółki cywilnej, którzy jednocześnie są współwłaścicielami nieruchomości, mogą zaliczać do kosztów uzyskania przychodów w spółce odpisy amortyzacyjne od tej nieruchomości pod warunkiem, że została ona wniesiona do spółki jako wkład.

W przypadku gdy przedmiotem wkładu do spółki cywilnej małżonków jest nieruchomość stanowiąca ustawową współwłasność małżonków, nie ma podstaw prawnych do dokonania tej czynności w formie aktu notarialnego. W takiej sytuacji nie zachodzi bowiem przeniesienie własności nieruchomości z uwagi na tożsamość przedmiotową i podmiotową.

Zawarcie spółki cywilnej przez małżonków nie zmienia ustroju majątkowego małżonków. Wyodrębnienie z majątku małżonków składników, w oparciu o które będzie prowadzona działalność gospodarcza w formie spółki cywilnej małżonków następuje w umowie spółki i nie wymaga zachowania szczególnej formy, również gdy chodzi o nieruchomość.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku nie podziela stanowisko wyrażonego w sprawie zaliczenia do kosztów odpisów amortyzacyjnych od lokalu użytkowego nie wniesionego jako wkład do spółki cywilnej.

Z treści art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie wydatki, które poniesione zostały w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Wykładnia gramatyczna użytego przez ustawodawcę zwrotu "wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów" oznacza, iż podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod warunkiem, iż wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Uznanie zatem za koszt uzyskania takich wydatków, których poniesienie może mieć bezpośredni wpływ oznacza, że nie tylko skutek jest to rozstrzygający, ale także uzasadnione oczekiwanie uzyskania przychodu.

Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w przyszłości z tego tytułu przychodu trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodu podatnika.

Z Państwa pisma wynika, iż na działalność gospodarczą przeznaczone jest 35,9 m#178; lokalu i koszty związane z użytkowaniem tego lokalu na działalność tj. czynsz, energia elektryczna, woda itp. są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku w tej części podziela Państwa stanowisko wyrażone w przedmiotowej sprawie.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania przedmiotowego postanowienia.

Ponadto informuję, że w świetle art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r.) interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże ona natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Pouczenie:

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa na postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy

w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia, składane za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego we Włocławku.