Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 18.02.2004, sygn. I US I/415/5/04, Pierwszy Urząd Skarbowy w Rzeszowie

Temat interpretacji

Pismem z dnia 30.01.2004 r. pani Joanna S. zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z zapytaniem dotyczącym zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego.

Pytanie dotyczy zwolnienia z opodatkowania - przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości - przeznaczonych na spłatę kredytu zaciągniętego na jej nabycie. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatniczka w 2004 r. zamierza zbyć prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, na nabycie którego zaciągnęła kredyt w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Sprzedaż nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości. Przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości zostanie przeznaczony w części - na spłatę kredytu, a także odsetek od tego kredytu, który został zaciągnięty na nabycie prawa własności do lokalu, który będzie przedmiotem sprzedaży oraz w pozostałej części - na nabycie własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, oraz ewentualnie na inne cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W zajętym stanowisku podatniczka podaje, iż z dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przesłanką uprawniającą do skorzystania ze zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie kwoty uzyskanej ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nie tylko na spłatę kredytu na nabycie nowej nieruchomości, lecz także na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie tej pierwszej nieruchomości, która będzie przedmiotem umowy sprzedaży.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, stosując się do postanowień art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w zakresie podatku dochodowego informuje, że:

Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c ustawy (tj. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

1. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
4. na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
5. na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystają ze zwolnienia od opodatkowania przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest to, aby kredyt lub pożyczka zostały zaciągnięte w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zwolnienie przysługuje również w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania przychodów ze sprzedaży nieruchomości. W przypadku odsetek zwolnienie nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają od dochodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych - art. 21 ust. 2a ustawy.

Powołany przepis wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie - uzyskanych przychodów na cele w tym przepisie wymienione. Ustawa nie ogranicza przy tym prawa do skorzystania ze zwolnienia od podatku w sytuacji, gdy uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przychód przeznaczony zostaje na spłatę kredytu zaciągniętego na jej nabycie bądź wybudowanie. Tak więc zajęte stanowisko w zapytanie jest zasadne.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.