Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu stwierdza, że stanowisko Pana zawarte w piśmie z dnia 21.03.2005 r. w sprawie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do przychodu uzyskanego z tytułu otrzymanej premii jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 21.03.2005 r. Pan zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do przychodu uzyskanego z tytułu otrzymanej premii.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Pan prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu hurtowego środkami czystości. Na podstawie zawartej umowy partnerskiej przy przekroczeniu określonego planem kwartalnym progu sprzedaży artykułów dostarczanych przez dostawcę będącego stroną umowy, przysługuje Panu premia pieniężna (zwana w umowie bonusem). Premia ta nie ma powiązania z żadną konkretną fakturą i nie stanowi obniżki ceny lub rabatu cenowego, rozliczana jest po zakończeniu każdego kwartału. W trakcie dokonywania sprzedaży nigdy nie wiadomo, w jakiej wysokości i czy w ogóle premia ta zostanie firmie przyznana. Rozliczenie następuje po zakończeniu kwartału i podpisaniu dodatkowego porozumienia i wystawieniu przez Podatnika faktury VAT.

Zdaniem strony przychód powstaje z dniem wystawienia faktury zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto w wyżej opisanym przypadku nie mają zastosowania przepisy art. 14 ust. 1c pkt 2 wyżej cytowanej ustawy, ponieważ premia pieniężna nie jest w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zapłatą za jakąkolwiek usługę. Wobec powyższego przychód należny w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstaje po rozliczeniu sprzedaży i wystawieniu faktury VAT.

Z opisanej w pytaniu sytuacji wynika, że Przedsiębiorstwo Handlowe, którego właścicielem jest Pan (...) łączą z dostawcą towarów dwa odrębne węzły obligacyjne. Pierwszy stanowi zakup przez Przedsiębiorstwo towarów. Dostawca wykonuje tutaj świadczenie polegające na dostawie towarów, a Przedsiębiorstwo jest zobowiązane za nią zapłacić. Drugi węzeł polega na wykonaniu określonych czynności (zakupienia określonej ilości towaru) przez Przedsiębiorstwo za, które z kolei dostawca jest zobowiązany zapłacić za ich wykonanie.
Zobowiązanie się do osiągnięcia określonego poziomu zakupów w drodze umowy i związane z tym wynagrodzenie w postaci nazwanej "premią" powoduje, że niewątpliwie występuje tutaj usługa świadczona przez Przedsiębiorstwo na rzecz dostawcy, odrębna od dostawy towarów. W takich przypadkach należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 14 ust. 1c pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty.
W przypadku opisanym wyżej datą wykonania usługi, z tytułu której przysługiwać będzie premia jest dzień, w którym Podatnik dokona rozliczenia sprzedaży za dany kwartał, ustali, że osiągnął wartość sprzedaży uprawniającą do otrzymania premii i wystawi fakturę VAT.
Wobec powyższego zgodnie ze stanem prawnym i faktycznym za datę powstania przychodu z tytułu świadczenia usług, za wykonanie których przysługiwać będzie premia jest dzień wystawienia faktury VAT, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe o organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia.

Zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

W przypadku wniesienia zażalenia należy dołączyć opłatę skarbową w znaku skarbowym w wysokości 5,00 zł oraz 0,50 gr od każdego załącznika.