Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 30.06.2005, sygn. PD II/415-51/05/DW, Urząd Skarbowy w Sosnowcu

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sosnowcu stwierdza, iż stanowisko Pana S., zam. w S. przy ul. Z., przedstawione we wniosku z dnia 11.04.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych:

- w części dotyczącej momentu powstania przychodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest nieprawidłowe,

- w części dotyczącej braku obowiązku składania zeznania PIT-38 za 2004 r. w związku z osiągnięciem przychodu zwolnionego od podatku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11.04.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatnik nabył w 1997 r. na podstawie publicznej oferty 113 akcji KGHM. W dniu 30.12.2003 r. podatnik złożył dyspozycję sprzedaży ww. akcji, a w dniu 07.01.2004 r. otrzymał zapłatę z tytułu zbycia tych akcji. Kwota zapłaty została wykazana w PIT-8C jako przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych osiągnięty w 2004 r. Zdaniem podatnika przychód otrzymany z tytułu ww. sprzedaży został osiągnięty w 2003 r., w którym złożono dyspozycje sprzedaży wspomnianych akcji, i dlatego nie należy tych przychodów wykazywać w PIT-38 składanym za 2004 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe (...).

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

W kwestii ustalenia momentu powstania przychodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych w publicznym obrocie należy wziąć pod uwagę ustawę z dnia 21.08.1997r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 2002r. Nr 49, poz.447 ze zm.). Zgodnie z art. 7 ust. 3 tej ustawy umowa zobowiązująca do przeniesienia papierów wartościowych, przenosi te papiery z chwilą dokonania odpowiedniego zapisu na rachunkach papierów wartościowych. W myśl art. 7 ust. 5, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej dokonanie zapisu na rachunkach papierów wartościowych na podstawie umowy zawartej na rynku regulowanym oraz w wypadku obrotu organizowanego przez dom maklerski, następuje po dokonaniu rozliczenia transakcji przez Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych. Rozliczenie transakcji w Krajowym Depozycie Papierów Wartościowych nie jest tylko czynnością techniczną, ale ma charakter prawotwórczy.

Termin rozliczenia transakcji przez Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych jest określony w § 52 regulaminu Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych. Zgodnie z ust. 1 wymienionego przepisu uznanie rachunku pieniężnego uczestnika rozliczającego następuje jednocześnie z zarejestrowaniem zbycia papierów wartościowych na prowadzonym dla niego koncie ewidencyjnym w Krajowym Depozycie Papierów Wartościowych. Obciążenie rachunku pieniężnego uczestnika rozliczającego następuje jednocześnie z zarejestrowaniem nabycia papierów wartościowych na prowadzonym dla niego koncie ewidencyjnym w Krajowym Depozycie Papierów Wartościowych. Z chwilą wykonania czynności, o których mowa w ust. 1 transakcję uważa się za rozliczoną w Krajowym Depozycie Papierów Wartościowych. Rozliczenia transakcji zawartych na regularnej sesji obrotu na giełdzie lub regulowanym rynku poza giełdowym dokonuje się trzeciego dnia od dnia zawarcia transakcji. Zgodnie z zasadą delivery versus payment zbycie papierów wartościowych następuje z chwilą dokonania rozliczenia transakcji w Krajowym Depozycie Papierów Wartościowych. A zatem w informacji PIT-8C prawidłowo ujęto przychód z tytułu sprzedaży akcji, o których mowa we wniosku, jako osiągnięty w 2004 r., skoro dyspozycja sprzedaży została złożona w dniu 30.12.2003 r.

Jednocześnie informuje się, iż stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956), przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat), uzyskanych po dniu 31.12.2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 01.01.2004 r.

Papiery wartościowe, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to papiery wartościowe, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabyte na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym, wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21.08.1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Ww. akcje zostały zakupione przez podatnika w 1997 r. na podstawie publicznej oferty, a więc w przypadku ich sprzedaży w 2004 r. spełniają przesłanki uprawniające do zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych. Przychodów zwolnionych od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 19 wspomnianej ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw nie wykazuje się w zeznaniu rocznym.Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sosnowcu postanowił jak w sentencji. Niniejsze postanowienie zostało wydane, na mocy art. 143 ww. Ordynacji podatkowej, z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.

POUCZENIE

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku - Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a) za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia powyższego postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej). Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 09.09.2000 r. o opłacie skarbowej (j.t. Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.) wniesione zażalenie winno zawierać znaki opłaty skarbowej w wys. 5,00 zł.