Temat interpretacji

Wnioskiem z dnia 05.04.2006r podatnik zwrócił się do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z zapytaniem, czy może dokonać sprzedaży praw autorskich do specjalnego obiektu poza spółką, której jest udziałowcem i jakie będzie musiał ponieść obciążenia fiskalne z tego tytułu.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:

Podatnik jest architektem i prowadzi działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej Agencja Usługowa Handlowa. Dochody z w/wym. działalności gospodarczej opodatkowane są podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg. stawki 19%. W ramach firmy wykonano projekt specjalnego obiektu. Budynek został zrealizowany. W rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994r o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. Nr 24, poz. 83 z póź. zm.), jako architekt posiada Pan prawa autorskie do tego projektu. Politechnika zwróciła się do Pana z ofertą zakupu Pana praw autorskich do tego projektu.

Prosi Pan o wyjaśnienie, czy może dokonać tej transakcji sprzedaży poza spółką i jakie będzie musiał ponieść obciążenia fiskalne z tego tytułu.

Uważa Pan, że może dokonać sprzedaży praw autorskich wykazując przychód z innych źródeł, a transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jednocześnie informuje Pan, że nie toczy się żadne postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądami administracyjnymi.

Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są między innymi:

• kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) ? c)

Za przychód z praw majątkowych zgodnie z art. 18 cyt. ustawy uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje zagadnienia dotyczącego praw autorskich, należy się odnieść do ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. nr 80, poz. 904 ze zm.). Stosownie do zapisów jej art. 1 ust. 1 przedmiotem prawa autorskiego ? czyli utworem ? jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze ustalony w jakiejkolwiek postaci niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.

Do najważniejszych autorskich praw majątkowych należą: prawo do korzystania z utworu, prawo do rozporządzania nim oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu.

Prawa majątkowe, z których przychody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych można podzielić na dwie grupy: przychody z wykonywania praw majątkowych oraz przychody ze sprzedaży praw majątkowych. W konsekwencji do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 w/w ustawy, należy zakwalifikować przychody osiągnięte z uwagi na korzystanie, rozporządzanie i przenoszenie praw autorskich.

Na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami, określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Należy mieć na uwadze, iż stosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów uzależnione jest od dokonania przez twórcę rozporządzenia majątkowymi prawami autorskimi do poszczególnych utworów, albo od udzielenia przez twórcę licencji na korzystanie z jego twórczych dzieł przez zamawiającego. Zgodnie z art. 22 ust. 10 w/w ustawy, jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych.

W stanie faktycznym przedstawionym przez Pana dochodzi do przeniesienia praw autorskich, co powoduje, że przychody uzyskane przez Pana należy uznać za przychody z praw majątkowych, o których mowa w art.18 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji przysługują Panu 50% zryczałtowane koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art.22 ust.9 pkt 3 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochody z tego źródła należy opodatkować na zasadach ogólnych tj. wg. skali podatkowej.

A zatem, w świetle przytoczonych przepisów należało uznać, iż stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę jest prawidłowe.

Jednocześnie nadmienia się, iż tut. organ podatkowy udzieli odpowiedzi w zakresie podatku VAT odrębnym pismem.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego we wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 1, § 2 ustawy Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.