Temat interpretacji

Czy w sytuacji sprzedaży w roku 2012 działek, które powstaną na skutek podziału gruntu nabytego w 2004 r. transakcje te będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2012 r. (data wpływu 12 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wskazał, iż dnia 2 czerwca 2004 r. aktem notarialnym została zawarta umowa warunkowa sprzedaży, w wyniku której nabył wraz z małżonką (dalej: kupujący) do majątku wspólnego udział w niezabudowanej działce gruntu o powierzchni 59800,00 m². Umowa została zawarta pod warunkiem, że Skarb Państwa Agencja Nieruchomości Rolnych nie wykona prawa pierwokupu. Do wcześniej sporządzonego w dniu 23 kwietnia 2004 r. aktu notarialnego została załączona opinia Wójta Gminy, stwierdzająca, że dla nieruchomość nie został sporządzony plan miejscowy zagospodarowania przestrzennego, natomiast ogólny plan zagospodarowania przestrzennego Gminy, zatwierdzony uchwałą Rady Gminy utracił moc obowiązującą z dniem 31 grudnia 2003 r. Dodatkowo przedłożony został wypis z rejestru gruntów wydany przez Starostwo Powiatowe opisujący działkę jako grunty orne R IVa, R IVb i R V oraz jako nieużytki N a także pismo Agencji Nieruchomości Rolnych w sprawie rezygnacji z prawa pierwokupu udziału w przedmiotowej nieruchomości. Jednocześnie sprzedający oświadczyli, że dla wcześniej wspomnianej działki przygotowany został wstępny projekt podziału, w wyniku którego powstanie między innymi działka gruntu o powierzchni 30800,00 m². W akcie notarialnym kupujący, oświadczyli, iż nabywaną aktem notarialnym nieruchomość przeznaczają na powiększenie posiadanego gospodarstwa rolnego, w którym prowadzić będą działalność rolniczą. Opisywany wyżej grunt nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej. Wnioskodawca wskazał również, że nie prowadzi działalności gospodarczej zajmującej się obrotem nieruchomościami.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w sytuacji sprzedaży w roku 2012 działek, które powstaną na skutek podziału gruntu nabytego w 2004 r. transakcje te będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany w roku 2012 z tytułu sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału gruntu nabytego w 2004 r. nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie spełnia przesłanki określonej w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nabycie gruntu nastąpiło w 2004 roku, natomiast sprzedaż ma nastąpić w roku 2012, czyli po upływie pięcioletniego okresu od nabycia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z treści cytowanego przepisu wynika, że źródłem przychodu podatnika jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W kwestii przesłanki braku związku odpłatnego zbycia nieruchomości z wykonywaną działalnością gospodarczą, należy wskazać, iż zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

• prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W świetle powyższej definicji działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.

Jak wynika z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca wraz z żoną w dniu 2 czerwca 2004 r. aktem notarialnym nabył do majątku wspólnego udział części w niezabudowanej działce gruntu o powierzchni 59800,00 m². Jednocześnie sprzedający oświadczyli, że dla wcześniej wspomnianej działki przygotowany został wstępny projekt podziału, w wyniku którego powstanie między innymi działka gruntu o powierzchni 30800 m². W akcie notarialnym kupujący oświadczyli, iż nabywaną aktem notarialnym nieruchomość przeznaczają na powiększenie posiadanego gospodarstwa rolnego, w którym prowadzić będą działalność rolniczą. Opisywany wyżej grunt nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej. Wnioskodawca wskazał również, że nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Na podstawie treści wniosku należy zatem przyjąć, że sprzedaż opisanych we wniosku działek nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej.

Natomiast w związku z faktem, iż sprzedaż działek zostanie dokonana w roku 2012, czyli po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (2004 r.) sprzedaż nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że przychód uzyskany z ich sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jednocześnie mając na uwadze, iż ww. grunt jest wspólną własnością Wnioskodawcy i Małżonki, zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również Małżonki, z tym, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej tylko Wnioskodawcy.

Pana Małżonka chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie tut. Organ informuje, iż w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF 2 MB

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy