Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm./ Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udziela następującej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie przedstawionej w piśmie Spółki.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodu dla Spółki są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Przepisy ustawy w art. 16 ust. 1 pkt 30 przewidują ograniczenia w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby podatnika w celu odbycia podróży służbowej do wysokości przekraczającej kwotę ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Pracownik, korzystając z własnego samochodu dla celów służbowych winien prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu zgodnie z wymogami określonymi w art. 16 ust. 5 w/w ustawy. Ponadto podczas podróży służbowej pracownik ponosi inne koszty związane z odbywaną delegacją, jak np. wspomniane w piśmie Spółki koszty opłat parkingowych oraz opłat za przejazdy płatnymi autostradami, w stosunku do których zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 30 ograniczenie już nie obowiązuje. W przedmiotowej sprawie Spółka może więc zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu kwotę poniesionych na rzecz pracowników wydatków z tytułu używania przez nich własnych samochodów dla celów podróży służbowej do wysokości nieprzekraczającej iloczynu przejechanych kilometrów i stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu, a także inne wydatki poniesione przez pracownika podczas tej podróży; konieczny jest jednak związek poniesionych wydatków z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Zatem jeśli opłaty parkingowe oraz opłaty za przejazd płatnymi autostradami poniesione były podczas delegacji pracownika stanowią one koszt uzyskania przychodu dla Spółki.

Analizując pytanie Spółki w świetle zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych należy stwierdzić, iż z tytułu podróży służbowych pracownikowi przysługują diety i inne należności np: koszty dojazdów, przejazdów, noclegów i innych wydatków określonych przez pracodawcę odpowiednio do jego uzasadnionych potrzeb. Przepisy art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 poz. 176 ze zm.) zwalniają od podatku dochodowego diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju. Ograniczenia, o których mowa w powyższym przepisie zawarte są w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej oraz samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju ( Dz. U. Nr 236 poz. 1991 ) i dotyczą wysokości diet, zwrotu kosztów przejazdów i noclegów. Stosowanie do § 2 pkt 2 lit. c powołanego rozporządzenia pracownikowi przysługuje również zwrot kosztów z tytułu innych wydatków, określonych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb, które nie są ograniczone limitem.

W związku z powyższym pracownikowi przysługuje zwrot wydatków poniesionych na opłaty parkingowe, który nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.