Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rybniku stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 14.01.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości wyboru opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy jest prawidłowe: podatnik ma prawo zastosować stawkę podatku dochodowego 19 % do dochodu z działalności gospodarczej uzyskanego z tytułu umowy zawartej z Niepublicznym Anestezjologicznych Zakładem Opieki Zdrowotnej (NAZOZ).

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 14.01.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Rybniku wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Pismem z dnia 24.01.2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 31.01.2005 r.

Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jest Pan zatrudniony na umowę o pracę w szpitalu SP ZOZ , gdzie w 2004 roku w ramach tego zatrudnienia wykonywał Pan dyżury lekarskie.

Przychody z działalności gospodarczej uzyskiwał Pan z tytułu wykonywania usług medycznych dla Niepublicznego Anestezjologicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej (NAZOZ) oraz dla Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej - Specjalistyczna Praktyka Chirurgiczna. Wynika również, że od 2004 r. Niepubliczny Anestezjologiczny Zakład Opieki Zdrowotnej (NAZOZ) z którym jest Pan związany umową zlecenia, wykonuje usługi dla szpitala SP ZOZ, w którym jest Pan zatrudniony. Usługi dla NAZOZ będą wykonywane między innymi w zakresie pełnienia dyżurów lekarskich i przewozu pacjentów karetką R.

W złożonym wniosku oświadczył Pan również, że:

• usługi w ramach działalności gospodarczej nie będą wykonywane bezpośrednio na rzecz szpitala w którym jest Pan zatrudniony,
• usługi wykonywane dla szpitala w ramach umowy o pracę nie są tymi samymi, które wykonuje Pan w ramach działalności gospodarczej.

W związku z powyższym uważa Pan, że ma możliwość wyboru opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej stawką 19 % (podatek liniowy).

W myśl art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Z kolei w myśl art. 9a ust. 3 ww. ustawy jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30 c. i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacania zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Powyższe wskazuje, że osoby, które zamierzają wykonywać działalność na rzecz byłych lub obecnych pracodawców nie mogą rozliczać się na zasadach podatku liniowego. Przy czym ograniczenie nie dotyczy każdego przypadku świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Okolicznością wyłączającą możliwość stosowania podatku liniowego jest wykonywanie w ramach działalności czynności odpowiadającym czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, ale tylko w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w danym roku podatkowym.

Istotą zagadnienia w niniejszej sprawie jest interpretacja pojęcia "na rzecz" przy stanie faktycznym w którym osoba fizyczna ma zawartą umowę z podmiotem prawa (NAZOZ), świadczącym usługi dla podmiotu, w którym zatrudniona jest ta osoba fizyczna.

Przepis art. 9a ust. 3 w związku z art. 30c ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest przepisem szczególnym w stosunku do ogólnych zasad dotyczących stawki podatkowej.

W tej sytuacji zastosować należy wykładnię polegającą na pierwszeństwie stosowania przepisu szczególnego nad przepisem ogólnym. Pojęcie "na rzecz" nie jest pojęciem prawniczym, które posługuje się konstrukcją stosunku prawnego. Stosunek prawny ukształtowany jest w niniejszej sprawie w układzie podatnik - NAZOZ.

W konsekwencji uznać należy, że w opisywanym stanie faktycznym podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi na rzecz podmiotu, z którym nie jest w roku podatkowym i nie był w roku poprzedzającym rok podatkowy związany stosunkiem pracy.

Tak więc, stanowisko Pana zawarte w piśmie z dnia 14.01.2005 r. uzupełnione pismem z dnia 31.01.2005 r. jest zgodne z obowiązującymi przepisami prawa i ma Pan prawo do opodatkowania w 2005 roku dochodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym.

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku tj. dnia 14.01.2005 r.

Zgodnie z art. 14 b §1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej - 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.

Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.