Temat interpretacji

D E C Y Z J A

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 30 marca 2005 r. /data wpływu do Urzędu Skarbowego dn. 31.03.2005r.) na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście z dnia 23 marca 2005 r. Nr 1435/FO3/415-16/05/DP - nie potwierdzające Pana stanowiska zawartego w piśmie z dnia 09 lutego 2005 r. (data wpływu do Urzędu skarbowego 10.02.2005 r.), uzupełniającego stan faktyczny przedstawiony w piśmie z dnia 28 stycznia 2005 r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego 31.01.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego - w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu spłaty kredytu zaciągniętego na zakup akcji i opłat związanych z uruchomieniem tego kredytu, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

o r z e k a :

1. odmówić zmiany postanowienia w zaskarżonej części, dotyczącej odmowy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu spłaty kredytu zaciągniętego na zakup akcji i opłat związanych z uruchomieniem tego kredytu,
2. zmienić postanowienie w części dotyczącej sposobu uwzględnienia w zeznaniu PIT-38 kosztów uzyskania przychodu z tytułu poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup akcji.

UZASADNIENIE

Jak wynika z akt sprawy, wnioskiem z dnia 28 stycznia 2005 r., (data wpływu do Urzędu Skarbowego 31.01.2005 r.) uzupełnionym następnie pismem z dnia 09 lutego 2005 r., (data wpływu do Urzędu Skarbowego 10.02.2005 r.) wystąpił Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów kredytu zaciągniętego na zakup akcji, wynikających z: prowizji banku, oprocentowania kredytu i opłat skarbowych oraz sposobu rozliczenia powyższych kosztów na druku PIT-38 za 2004 r. Na podstawie przedłożonego wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego ustalił, iż w roku 2004 zakupił Pan akcje Banku S.A. sfinansowane kredytem. W związku z powyższym poniósł Pan dodatkowe koszty wynikające z prowizji banku, oprocentowania kredytu, opłat skarbowych.Pana zapytanie, skierowane do Naczelnika Urzędu Skarbowego, dotyczyło kwestii, czy koszty powyższe będą kosztami uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży akcji.Zgodnie z Pana stanowiskiem, przedstawionym w piśmie z dnia 09 lutego 2005 r., koszty te (zwane przez Pana kosztami kredytu) stanowią koszt uzyskania przychodu w tym roku, w którym uzyska Pan przychód ze sprzedaży akcji - proporcjonalnie do ilości sprzedanych w danym roku akcji.Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście, po rozpatrzeniu przedmiotowego wniosku, postanowieniem z dnia 23 marca 2005 r. Nr 1435/FO3/415-16/05/DP nie uwzględnił Pana stanowiska dotyczącego zaliczenia opłat i kosztów związanych z uruchomieniem kredytu (prowizji bankowej) do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji. W uzasadnieniu postanowienia Naczelnik Urzędu Skarbowego określił również sposób uwzględnienia w zeznaniu PIT-38 kosztów uzyskania przychodu z tytułu poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup akcji.

W dniu 14 kwietnia 2005 r. (data wpływu do Izby Skarbowej) złożył Pan do Dyrektora Izby Skarbowej zażalenie na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa- Śródmieście z dnia 23 marca 2005 r., wnosząc o jego zmianę. W zażaleniu nie przedstawił Pan nowych okoliczności, kwestionując powyższe postanowienie w części dotyczącej nie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowizji bankowej. W uzasadnieniu swego stanowiska stwierdził Pan , iż wydatek z tytułu prowizji uiszczonej na rzecz banku w związku z udzieleniem kredytu na zakup akcji jest wydatkiem związanym z nabyciem akcji i zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi koszt uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu ze zbycia tych akcji.

Po rozpatrzeniu zażalenia i zapoznaniu się z całością materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, co następuje:Zgodnie z zasadą określoną w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych. Zgodnie z art. 22 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W myśl natomiast art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).Z powyższego należy wnosić, iż skoro ustawodawca wyłączył z katalogu kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z samym kredytem, konsekwentnie, nie mogą stanowić takiego kosztu wydatki związane z obsługą tego kredytu.

Z tego względu prowizja przygotowawcza za udzielenie kredytu bankowego nie może być uznana za koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji.Prowizja powyższa stanowi de facto usługę bankową związaną z udzieleniem kredytu, pozostającą bez związku z celem na jaki kredyt ten został zaciągnięty. Wyjątek od zasady określonej w art. 23 ust. 1 pkt 8 stanowią natomiast skapitalizowane odsetki od pożyczek (kredytów).Podlegają one zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, określonych na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, zgodnie art. 30b ust. 2 pkt 1 tej ustawy.W myśl powołanego przepisu , dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (...) jest bowiem różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Reasumując, zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 23 tej ustawy.Przy czym zauważyć należy, iż art. 23 ust. 1 pkt 38 określa, że za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.Koszty te można podzielić na dwie grupy:1)bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji - koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego (cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych)2)koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie, w celu uzyskania przychodu (koszty: prowizji, w tym prowizji kupna i sprzedaży, poniesionych w roku związanych z prowadzeniem lub założeniem rachunku, koszty transferu, zdeponowania papierów).

W świetle powyższego - odnosząc się do stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w piśmie z dnia 28 stycznia 2005 r., z którego wynika, iż w roku podatkowym 2004 nie dokonał Pan sprzedaży akcji - należy stwierdzić, iż nie ma Pan obowiązku składania zeznania PIT-38. Wynika to z faktu, iż w roku 2004 nie uzyskał Pan przychodu ze sprzedaży akcji. Wydatki, w wysokości faktycznie poniesionych, na spłatę odsetek od kredytu będą stanowić, zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszt uzyskania przychodu z chwilą sprzedaży akcji i powinny być uwzględnione w zeznaniu PIT-38 za rok, w którym uzyska Pan przychód ze sprzedaży akcji.Natomiast koszty związane z obsługą rachunku zbywanych akcji mogą być uwzględnione w tym zeznaniu - w wysokości poniesionej w danym roku podatkowym.Należy również zaznaczyć, iż w sytuacji, w której na zakup akcji został zaciągnięty kredyt, zapłacone od kredytu odsetki mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu tylko w takiej części, w jakiej kredyt powyższy został wykorzystany zgodnie z jego celem, a zaangażowane z tego kredytu środki wpłynęły na wielkość osiągniętego przychodu ze sprzedaży akcji.Z umowy kredytowej musi jasno wynikać, iż celem udzielenia kredytu jest przeznaczenie środków na zakup akcji i wymagane jest potwierdzenie wydatkowania tych środków zgodnie z zawartą umową.