Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2008r. (data wpływu do tut. Biura 28 kwietnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytegow drodze spadku - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 kwietnia 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 21 stycznia 2005r. zmarła matka wnioskodawcy, a w dniu 03 maja 2007r. zmarł ojciec. W dniu 19 lipca 2007r. Sąd Rejonowy stwierdził nabycie spadku po rodzicach przez wnioskodawcę i jego brata. W skład masy spadkowej wchodziło między innymi mieszkanie będące własnością rodziców. W mieszkaniu tym wnioskodawca mieszkał i był zameldowany w okresie od 03 grudnia 1976r. do 25 marca 1985r. W dniu 10 września 2007r. Naczelnik Urzędu Skarbowego ustalił podatek od spadków i darowizn z tytułu nabycia spadku po zmarłej matce, który wnioskodawca zapłacił. W dniu 21 kwietnia 2008r. wnioskodawca złożył we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia z podatkowania przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości wraz z zaświadczeniem o zameldowaniu. Ponadto we wniosku powołany został art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem wnioskodawcy, nie jest on zobowiązany do opodatkowania przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia tego mieszkania, co potwierdzają według niego interpretacje organów podatkowych i wyroki sądów administracyjnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m. in.:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
3. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
   
   

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.
Oznacza to zarazem, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007r.

W przedmiotowej sprawie, podstawą rozstrzygnięcia jest zatem ustalenie daty nabycia zbytego lokalu mieszkalnego.

Z przedstawionego stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że wnioskodawca udział w nieruchomości nabył w drodze spadku po matce zmarłej w dniu 21 stycznia 2005r. i w drodze spadku po ojcu zmarłym w dniu 03 maja 2007r. W dniu 19 lipca 2007r. nastąpiło stwierdzenie nabycia spadku.

W przedmiotowej sprawie należy zatem przyjąć, że:

• z chwilą śmierci matki wnioskodawca nabył w spadku po zmarłej matce m. in. udział w lokalu mieszkalnym z pozostałymi spadkobiercami matki tj. jej mężem i synem. Przychód uzyskany ze sprzedaży tego udziału w przedmiotowym lokalu mieszkalnym będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) w brzmieniu przed 01 stycznia 2007r. w części odpowiadającej wartości udziału spadkowego wnioskodawcy w całym spadku.
• z chwilą śmierci ojca wnioskodawca nabył w spadku po zmarłym ojcu m. in. udział w lokalu mieszkalnym wraz z pozostałym spadkobiercą tj. bratem wnioskodawcy. Przychód uzyskany ze sprzedaży tego udziału w przedmiotowym lokalu mieszkalnym będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania z tytułu tzw. ulgi meldunkowej, ale pod warunkiem, że wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki konieczne do skorzystania z ww. zwolnienia.
  
  

Oznacza to, iż do sprzedaży udziału w mieszkaniu odpowiadającego wartości udziału spadkowego nabytego w całym spadku po matce wnioskodawcy, którego nabycie miało miejsce w 2005r. będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., natomiast do sprzedaży udziału spadkowego nabytego w całym spadku po ojcu wnioskodawcy, którego nabycie miało miejsce w 2007r., będą miały zastosowanie przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2007r.

W odniesieniu do części mieszkania odpowiadającej wartości udziału spadkowego wnioskodawcy w spadku, którego nabycie nastąpiło z chwilą śmierci matki tj. w 2005r., wyjaśnia się że:

Zgodnie z art. 925 ustawy z dnia z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku natomiast stosownie do art. 924 Kodeksu spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Z powyższego wynika, że momentem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy a postanowienie sądu nie decyduje o nabyciu, lecz jedynie potwierdza fakt nabycia. Oznacza to, iż wnioskodawca wraz z innymi spadkobiercami tj. ojcem i bratem nabył udział w spadku po matce w dniu jej śmierci tj. 21 stycznia 2005r., a nie w dniu stwierdzenia nabycia spadku przez Sąd. Stwierdzenie nabycia spadku w niniejszej sprawie, dokonane postanowieniem Sądu w dniu 19 lipca 2007r. było konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku po osobie zmarłej w dniu 21 stycznia 2005r. Tym samym do opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w spadku po matce będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r.

Stosownie do art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. podatek od przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Zaznaczyć jednak trzeba, że nabycia w drodze spadku nie można utożsamiać z nabyciem w drodze działu spadku, w konsekwencji przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku nie korzystałby ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy. Z wniosku nie wynika jednak aby dokonywano działu spadku.

W związku z powyższym skoro wnioskodawca zbył udział w nieruchomości nabyty uprzednio w 2005r. w drodze spadku po matce to przychód uzyskany ze sprzedaży będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r. do skorzystania z tego zwolnienia nie jest wymagane złożenie oświadczenia ani deklaracji.

W odniesieniu natomiast do przychodu ze zbycia udziałów w nieruchomości, nabytego w spadku po ojcu zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r. Z wniosku wynika bowiem, że datą śmierci spadkodawcy, a tym samym datą nabycia kolejnego udziału w nieruchomości był 3 maja 2007r.

Zatem w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ustawy).
Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Jednakże przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym może być zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, pod warunkiem spełnienia przesłanek w nim wymienionych.

Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
   jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.
   
   

Przepis ten nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania. Tym samym nie uzależnia zameldowania od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Bez znaczenia są natomiast stosunki własnościowe istniejące w okresie tych 12 miesięcy.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. (art. 21 ust. 21 ww. ustawy).

W odniesieniu do osób, które uzyskały tego rodzaju przychody w 2007r. termin do złożenia tego oświadczenia został przedłużony do 30 kwietnia 2008r., co wynika z postanowień § 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 51 poz. 361).

Reasumując, aby wnioskodawca mógł skorzystać z tzw. ulgi meldunkowej musi spełnić łącznie dwie przesłanki:

1. winien być zameldowany w zbywanym mieszkaniu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia;
2. w ww. terminie winien złożyć stosowne oświadczenie, że spełnia warunki do tego zwolnienia.
   
   

Z treści wniosku wynika, że wnioskodawca w okresie od dnia 3 grudnia 1976r. do dnia 25 marca 1985r. był zameldowany na pobyt stały w sprzedanym mieszkaniu oraz że złożył stosowne oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ww. ustawy w dniu 21 kwietnia 2008r. Tym samym należy stwierdzić, że przychód ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w spadku po ojcu korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy.

Podkreślenia wymaga jednak fakt, że zwolnieniem określonym w omawianym przepisie objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego ze sprzedanym mieszkaniem podlega podatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

Podsumowując należy stwierdzić, że przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w spadku po matce jest zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r. Przychód ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabyty w spadku po ojcu jest zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r.
Opodatkowaniu podlega natomiast przychód ze sprzedaży udziału w gruncie związany z lokalem mieszalnym nabytym w spadku po ojcu, gdyż przychód ten nie został objęty zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe, stanowiska wnioskodawcy nie można było uznać bezwarunkowo za prawidłowe, gdyż zwolnienie z opodatkowania przychodu ze sprzedaży następuje w przedmiotowej sprawie na różnej podstawie prawnej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.