Temat interpretacji

Pismem z dnia 02.03.2006r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 03.03.2006r.) Pani ... zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

W 2004r. podatniczka wyegzekwowała poprzez komornika sądowego - w kwocie brutto - zaległe wynagrodzenie od pracodawcy, z którym w 2003r. rozwiązała umowę o pracę. Po zakończeniu roku 2004 podatniczka otrzymała od byłego pracodawcy informację PIT-11 z wykazaną w wierszu "inne źródła" jako przychód i dochód kwotą otrzymaną od komornika (wraz ze składkami ZUS). Powyższy dochód podatniczka wykazała w zeznaniu podatkowym za 2004r. Wnioskodawczyni nie zwróciła pracodawcy składek na swoje ubezpieczenie społeczne.W 2006r. podatniczka otrzymała od byłego pracodawcy następną informację PIT-11 za okres od 01.01. do 31.12. 2005r. z wykazaną w pozycjach przychód i dochód z innych źródeł kwotą zapłaconych za nią przez pracodawcę składek ZUS i wezwanie do natychmiastowej zapłaty przedmiotowych składek.

W związku z powyższym podatniczka zadaje następujące pytanie o wykładnię prawa podatkowego:

"Czy odpłatne świadczenie byłego pracodawcy na rzecz byłego pracownika stanowi przychód tego pracownika w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?"

STANOWISKO PODMIOTU:

W ocenie podatniczki były pracodawca, jeśli zdecydował się na wystawienie jej informacji PIT za rok 2005, winien był przesłać równolegle informację u umorzeniu podatniczce składek a nie wezwanie do zapłaty, ponieważ przychodem może być tylko świadczenie nieodpłatne, jak w tym przypadku opłacone za podatniczkę składki. Jak twierdzi ponadto podatniczka za wykazane składki ZUS po rozliczeniu 2005r. opłaci podatek. Jeśli zwróciłaby je byłemu pracodawcy w zeznaniu podatkowym za rok 2006 odzyska tylko jeden podatek, tj. za rok 2004.

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2005r. (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń (...) a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Art. 31 w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2005r. stanowi, że osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

W myśl art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2005r. (...) płatnicy, o których mowa w art. 31 (...) są obowiązani przekazać podatnikowi (...) imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru (...).

Z przytoczonego art. 31 w/w ustawy wynika, że za przychód uzyskany od danego zakładu pracy należy uznać tylko taki przychód, który został przez ten zakład faktycznie wypłacony. W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym wypłaty zaległego wynagrodzenia dokonuje komornik sądowy. A zatem na zakładzie pracy nie ciąży obowiązek wynikający z cytowanego wyżej art. 31 ustawy podatkowej w brzmieniu obowiązującym w 2005r. Natomiast zgodnie z przepisem art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2005r. zakład pracy ma obowiązek - przy zaistnieniu m.in. opisanego we wniosku stanu faktycznego - sporządzenia dla pracownika informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 za 2005r. W informacji tej zakład pracy powinien wykazać kwotę wyegzekwowanego przez komornika zaległego wynagrodzenia - źródłem tego świadczenia jest bowiem stosunek pracy. Określone zatem w w/w wniosku działanie zakładu pracy w przedmiotowym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Jak wynika z wniosku podatniczki były pracodawca dokonał za nią w 2005r. zapłaty składek na ubezpieczenie społeczne i w informacji PIT-11 za 2005r. wykazał wartość tychże składek jako przychód i dochód z innych źródeł. Do końca 2005r. podatniczka nie zwróciła dla pracodawcy z w/w tytułu żadnych kwot. Należy zauważyć, iż w przedmiotowym przypadku pracodawca pokrył z własnych środków należność, która winna być sfinansowana ze środków pracownika, co spowodowało "swego rodzaju" dług pomiędzy pracownikiem a pracodawcą. Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2005r. podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6 tylko w części obliczonej w sposób określony w art. 33 ust. 4 od przychodu podlegającego opodatkowaniu. W opisanym przez wnioskodawczynię przypadku nastąpił skutek w postaci zapłaty w 2005r. "dłużnych" przez nią dla Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek na ubezpieczenie społeczne. Pracownik zatem - w oparciu o w/w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b - ma prawo w rozliczeniu za 2005r. odliczyć od dochodu wartość w/w składek. Z drugiej jednak strony należy zauważyć, iż - zgodnie z w/w art. 12 ust. 1 przedmiotowej ustawy - w związku z poniesieniem przez pracodawcę za pracownika świadczeń pieniężnych, po stronie pracownika wystąpił w 2005r. przychód ze stosunku pracy w wysokości zapłaconego za niego w/w świadczenia.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2005r. Podstawę obliczenia podatku (...) stanowi dochód (...) po odliczeniu kwot dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika. Biorąc jednak pod uwagę fakt, iż w 2005r. nie zwróciła Pani pracodawcy w/w należności nie Pani prawa do odliczenia tychże kwot od dochodu za rok 2005. W przypadku jednak - zgodnie z Pani sugestią - faktycznego zwrotu przez Panią pracodawcy w/w składek w 2006r., w zeznaniu podatkowym za ten rok, w oparciu o w/w przepis (posiadający w 2006r. takie samo brzmienie jak w roku 2005) będzie miała Pani prawo do odliczenia kwoty przedmiotowego zwrotu od uzyskanego w tym roku dochodu. Będzie to bowiem zwrot nienależnie pobranych przez Panią składek na ubezpieczenie społeczne.

Reasumując:

1. W zeznaniu podatkowym za rok 2005 w pozycji dotyczącej odliczeń od dochodu składek na ubezpieczenie społeczne ma Pani prawo wykazać składki na ubezpieczenie społeczne, które zapłacił za Panią w tym roku pracodawca,

2. Dochody z tytułu zapłaconych za Panią w/w składek wynikające z wystawionego przez pracodawcę PIT-11 należy w zeznaniu za 2005r. wykazać jako przychód ze stosunku pracy,

3. Jeżeli w 2006r. zwróci Pani pracodawcy w/w kwoty, to w zeznaniu podatkowym za ten rok (oraz w załączniku do zeznania PIT-O) będzie Pani miała prawo do odliczenia zwróconych należności jako "odliczeń od dochodu wykazanych w PIT-O". W przypadku jednak nie dokonania zwrotu uprawnienie to nie wystąpi.

Biorąc pod uwagę w/w regulacje w przedmiotowej sprawie oraz przedstawiony stan faktyczny tutejszy Organ nie podziela przedstawionego przez Panią stanowiska w przedmiotowej sprawie. Faktycznie bowiem choć w/w świadczenie można uznać jako odpłatne, to w przedmiotowym przypadku przesłanką wskazującą na to, że podlega ono opodatkowaniu jest okoliczność ponoszenia tego świadczenie za pracownika, a nie fakt czy jest ono odpłatne czy też nie. Jak też wyżej wspomniano świadczenie to należy opodatkować, tyle że jego wartość jako stanowiącą potrącenie składek na ubezpieczenie społeczne można odliczyć od dochodu. W przypadku zaś zwrotu w 2006r. zapłaconych przez pracodawcę w 2005r. składek odzyska Pani podatek zapłacony po raz drugi - podwójne więc opodatkowanie tej samej kwoty nie wystąpi.

Nadmienia się, iż fakt w jaki sposób pracodawca oraz były pracownik rozwiążą problem rozliczenia w/w należności (tj. czy kwota zapłaconych za pracownika składek zostanie przez pracownika zwrócona pracodawcy, czy też pracodawca ją umorzy) nie jest kwestią prawa podatkowego. Tutejszy Organ podatkowy nie ma więc podstaw do wypowiadania się w tym zakresie.