Temat interpretacji

Odpowiadając na pytania zawarte w piśmie z dnia 21-11-2003 r. (data wpływu do Urzędu 10-12-2003 r.) w sprawie,

1. czy otrzymanie z importu maszyn i urządzeń w drodze darowizny stanowią dochód firmy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy podlegają ustawie od spadków i darowizn;
2. czy będąc podatnikiem podatku od towarów i usług VAT przysługuje odliczenie podatku VAT pobranego przez Izbę Celną od otrzymanej z zagranicy (Francji) darowizny maszyn i urządzeń na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
3. czy naliczona amortyzacja od otrzymanych ww. maszyn i urządzeń wprowadzonych do księgi przychodów i rozchodów podatnika obliczona zgodnie z art. 22a i art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi koszt uzyskania przychodów;

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostródzie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) informuje :

Ad. 1
zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.)przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Natomiast zwolnienie określone w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 1997 r. Nr 16 poz. 89 z późn. zm.) dotyczy osób prowadzących działalność gospodarczą nabywających w drodze darowizny maszyn, urządzenia i narzędzi otrzymane z zagranicy.

Niezbędnym warunkiem umożliwiającym skorzystanie z tego zwolnienia jest zainstalowanie otrzymanych maszyn i narzędzi w zakładzie prowadzonym przez obdarowanego i nie dokonanie ich sprzedaży lub bezpłatnego przekazania osobom trzecim w ciągu 3 lat od dnia przyjęcia darowizny.
Niedotrzymanie tego warunku skutkuje utratą zwolnienia. Z cytowanego przepisu wynika, iż otrzymane maszyny , urządzenia i narzędzia mają zostać zainstalowane w zakładzie prowadzonym przez obdarowanego. Nie jest możliwe skorzystanie z tego zwolnienia w przypadku zainstalowania maszyn, urządzeń i narzędzi w innym zakładzie niż prowadzonym przez obdarowanego. Warunek zainstalowania oraz warunek powstrzymania się od sprzedaży lub bezpłatnego przekazania osobom trzecim musi być spełniony łącznie, brak któregokolwiek z nich jest równoznaczny z utratą prawa do zwolnienia od podatku.

Ad. 2
Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) import towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na ogólnych zasadach.

Art. 25 ust. 1 pkt 4 lit. b stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, których nabycie nastąpiło w wyniku darowizny (...). Wobec powyższego podatek naliczony pozostaje w bezpośrednim związku z umową darowizny, czyli wynika z dokonania tej właśnie czynności prawnej, podlegającej opodatkowaniu na mocy art. 2 ust. 3 pkt 4 ustawy. Nie obejmuje natomiast sytuacji, gdy towar został nabyty pod tytułem darmym za granicą, a następnie importowany i opodatkowany tylko z tego ostatniego tytułu.

Ustawową definicję importu towarów zawiera art. 4 pkt 3 tej ustawy. Jest nim przewóz towarów na polski obszar celny (...). Oznacza to, że opodatkowaniu podlega sam przewóz, a nie czynność prawna nabycia towaru. Skoro tytuł pra3wny nabycia towaru pozostaje poza zakresem art. 2 ust. 2 omawianej ustawy w części dotyczącej importu, to do przedmiotu tego unormowanie nie może odnieść się art. 25 ust. 1 pkt 4 lit. b tej ustawy, stanowiący o niestosowaniu obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego od towarów i usług, których nabycie przez podatnika nastąpiło w wyniku darowizny.
Przepis ten dotyczy sytuacji, kiedy podatek naliczony powstaje na zasadzie art. 2 ust. 3 pkt 4, a nie jako czynność importu. Wprowadzenie powyższego art. 25 miało na celu uniemożliwienie obdarowanemu skorzystania z prawa do odliczenia podatku zapłaconego przez darczyńcę (na obdarowanym nie ciąży obowiązek podatkowy). Natomiast w przypadku importu towarów nabytych w drodze darowizny to obdarowany - jako importer - ma obowiązek zapłaty podatku.

W związku z powyższym podatek od towarów i usług pobrany z tytułu importu towarów nabytych w drodze darowizny podlega odliczeniu.

Ad. 3
w myśl art. 22a, ust. 1, pkt 2 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: maszyny, urządzenia i środki transportu.

Zgodnie z art. 22g, ust. 1, pkt 3 za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się: w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że nabycie składników majątku w formie darowizny nie stanowi przeszkody do ich amortyzacji, o ile składniki te mogą być uznane za środki trwałe i zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów.