Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 17.11.2005, sygn. DF/415-19/05, Urząd Skarbowy w Pruszczu Gdańskim

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim działając na podstawie:

art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12.09.2005r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 13.09.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od wydanych nagród w ramach sprzedaży premiowej,

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podmiot będący sp. z o.o., w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się sprzedażą hurtową drzwi. Spółka ogłosiła konkurs, który ma na celu zwiększenie sprzedaży a polega na premiowaniu uczestników konkursu, którzy uzyskują punkty w zależności od ilości sprzedanych drzwi. W zamian za określoną ilość punktów sprzedawcy otrzymują nagrody - sprzęt RTV.

Wnioskodawca pyta czy jest zobowiązany do poboru zryczałtowanego 10% podatku dochodowego od wygranych w konkursach w przypadku gdy jeden, ten sam kontrahent - osoba fizyczna otrzymał:

• w dniu 20.03.2005r. nagrodę o wartości 705,00 zł,
• w dniu 15.08.2005r. nagrodę o wartości 254,04 zł,
• w dniu 15.08.2005r. nagrodę o wartości 290,00 zł,
• w dniu 30.08.2005r. nagrodę o wartości 705,00 zł.

Czy też zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zwolniony z poboru przedmiotowego podatku.

Pismami z dnia 08.11.2005r oraz 09.11.2005r. (data wpływu do organu podatkowego) Spółka poinformowała dodatkowo, że osobami uprawnionymi do wzięcia udziału w konkursie byli sprzedawcy zajmujący się sprzedażą bezpośrednią drzwi produkowanych przez Spółkę będący pracownikami firm współpracujących ze spółką. Konkurs polegał na tym, że jego uczestnik mógł otrzymać nagrodę, gdy uzyskał ilość punktów stanowiącą równowartość nagrody. Punkty były naliczane na konto uczestnika tylko i wyłącznie pod warunkiem dokonania pełnej zapłaty za zakupiony towar. Ponadto Spółka poinformowała również, że przykład przedstawiony w zapytaniu z dnia 12.09.2005r dotyczył osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej.

Zdaniem Strony, Spółka nie jest zobowiązana do poboru 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od wygranych, gdyż wysokość wygranych nie przekracza kwoty zwolnionej od podatku na mocy art. 21 ust. 1 pkt 68 wym. ustawy a kwoty wygranych nie podlegają sumowaniu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim, po rozpoznaniu wniosku z dnia 12.09.2005r. stwierdza, iż stanowisko Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym nie jest prawidłowe.

Na mocy art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r, Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt.6, 6a i 68 - w wysokości 10 % wygranej lub nagrody.

W art. 21 ustawy został zawarty katalog zamknięty dochodów, które są zwolnione z podatku dochodowego i tak zgodnie z ust.1 pkt 68 wym. artykułu wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza 760,00 zł, zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie zawierają definicji sprzedaży premiowej. Sprzedaż premiowa - zgodnie z obowiązującą wykładnią polega na uatrakcyjnieniu zakupu danych towarów czy usług i spełnia określone warunki tj.:

• sprzedawca towaru lub usługi wydaje swojemu klientowi nagrodę w sprzedaży premiowej,
• sprzedawca nie pobiera jakichkolwiek dodatkowych opłat z tytułu wydania nagrody,
• sprzedawca wydaje nagrodę każdemu klientowi, który dokona określonego zakupu

W przypadku sprzedaży premiowej mamy więc do czynienia z nagrodą przyznawaną każdemu nabywcy towaru (usługi), który spełni określone warunki. Uzyskanie takiej nagrody nie będzie więc wynikiem przypadku lub odgadywania prawdopodobieństwa zaistnienia określonych zdarzeń losowych. Sprzedaż premiowa jest sposobem oddziaływania na przyszłego nabywcę, zmierzającym do zachęcenia go do zakupu określonego dobra.

Do opisanego w zapytaniu z dnia 12.09.2005r konkursu nie znajdzie zastosowania zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy, gdyż nagroda przyznawana w ramach sprzedaży premiowej związana jest ze sprzedażą i może dotyczyć jedynie stron zawieranej umowy sprzedaży (sprzedawca - nabywca) a nie osób je reprezentujących (sprzedawca- pracownik nabywcy). W sytuacji opisanej we wniosku stroną umowy sprzedaży jest pracodawca a nie pracownik, który jedynie w ramach upoważnienia do reprezentowania pracodawcy działa w jego imieniu i na jego rzecz. Wszelkie skutki zawartej umowy sprzedaży dotyczą wyłącznie kupującego (pracodawcy) i sprzedawcy.

W związku z powyższym należy stwierdzić iż, przepis art. 21 ust.1 pkt 68 ustawy dotyczy wyłącznie osób fizycznych otrzymujących nagrody w związku z zawarciem umowy sprzedaży w swoim imieniu i na swoją rzecz, pod warunkiem, że sprzedaż premiowa nie dotyczy nagród otrzymanych przez te osoby w związku z prowadzoną przez nie pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Jak wynika z powyższego, Spółka jako płatnik winna pobrać i odprowadzić należny 10% podatek od wydanych nagród - na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń)lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art . 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4, 4a,5 i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust.5. I dalej w myśl art. 42 ust.1 wym. ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru.

Reasumując w świetle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzić należy, że stanowisko Spółki nie jest prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r, Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wartości wydanych nagród osobie, która dokonywała sprzedaży na rzecz pracodawcy.