Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 31.12.2003, sygn. OG-005//296/KW/53/03, Drugi Urząd Skarbowy w Kielcach

Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dnia 02.12.2003 r. uzupełnione pismem z dnia 16.12.2003 r. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje.

Z pisma wynika, że mieszkanie podatniczki będzie przystosowane do potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej tj. na gabinet lekarsko-kosmetyczny. Adaptacja lokalu obejmować będzie między innymi prace związane z położeniem płytek, wykonaniem instalacji wodno- kanalizacyjnej, wyposażeniem lokalu w armaturę sanitarną. Prace te nie będą miały charakteru zachowawczego, odtworzeniowego. Jako takie nie podlegają zarachowaniu do kosztów uzyskania przychodów jako wydatki remontowe.

Przeprowadzona modernizacja spowoduje zmianę przeznaczenia lokalu - wykorzystywanie go w innym celu niż pierwotne jego przeznaczenie. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) takie wydatki jako tzw. ulepszenie zwiększają wartość początkową mieszkania, będącą podstawą naliczania odpisów amortyzacyjnych.

Definicja ulepszenia zawarta jest w art. 22g ust. 17 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł. i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych i peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł.

Zatem wydatki związane z ulepszeniem mieszkania w wyniku jego adaptacji będą kosztem uzyskania przychodów pośrednio - poprzez odpisy amortyzacyjne wtedy, gdy przekroczą w danym roku podatkowym kwotę 3500 zł. Gdy prace adaptacyjne trwają np. kilka lat, i w tym roku, w którym inwestycja zostanie zakończona wydatki na ulepszenie nie przekroczą wymaganego pułapu, to w tej części wydatki te nie złożą się na sumę zaliczoną do wydatków na ulepszenie i mogą być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.

Przy kwalifikowaniu wydatków związanych z wyposażeniem gabinetu lekarsko - kosmetycznego należy kierować się definicjami dotyczącymi wyposażenia i środków trwałych, które zawarte są w § 3 pkt 7 i 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. Nr 152, poz. 1475) i w art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki dotyczące wyposażenia zalicza się bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast wydatki dotyczące zakupu środków trwałych wprowadza się do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne tj. zgodnie z przepisami art. 22a - 22o omawianej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.