Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.216 oraz art.14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz.60 ze zmianami), Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 15 stycznia 2007 roku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczącą zasad opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, stwierdza że stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z art. 14 a § 1 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Natomiast zgodnie z § 2 ww. art.14a składając wniosek podatnik (...) jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Z przedstawionego w piśmie z dnia 15 stycznia 2007 roku, następnie sprecyzowanego w dniu 23 stycznia 2007r. oraz w dniu 29 stycznia 2007r., stanu faktycznego wynika, iż od 01 kwietnia 1998 roku prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w zakresie usług budowlanych. Wskazał Pan, iż nieruchomość, którą zamierza zbyć nie jest wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej, a jedynie w tym budynku jest przechowywana dokumentacja dotycząca prowadzonej działalności gospodarczej.

Ponadto wskazał Pan, iż nieruchomość stanowiącą budynek mieszkalny, który wraz z gruntem zamierza Pan zbyć nabył Pan w następujący sposób:a)w dniu 28 października 1999 roku zakupiony został udział wynoszący połowę w nieruchomości,stanowiącej działki nr ........, a w wyniku zniesienia współwłasności, nabył Pan wraz z małżonką działkę nr .......... stanowiącą rolę w ...... o powierzchni 0,1336 ha, b)we wrześniu 2000r. rozpoczął Pan budowę budynku mieszkalnego - decyzja nr ........c)w dniu 16 listopada 2004 roku zakończył Pan budowę budynku mieszkalnego - zawiadomienie z dnia ...............

Do tutejszego organu podatkowego zwrócił się Pan z prośbą o jednoznaczną wykładnię, czy sprzedając ten budynek, a będąc osobą prowadzącą działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych, jest zobowiązany do zapłacenia zryczałtowanego podatku od przychodu ze zbycia lub innych podatków dotyczących sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Prezentując własne stanowisko w sprawie stwierdził Pan, iż nie będzie zobowiązany do zapłacenia zryczałtowanego podatku od przychodu ze zbycia nieruchomości lub innych podatków dotyczących sprzedaży ww. nieruchomości.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza co następuje. Zgodnie z art.7 ust. 3 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz.1588) do przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art.12 ust.10a ustawy wymienionej w art.2 wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej przed dniem 01 stycznia 2007 roku, mają zastosowanie art.12 ust.10a ustawy wymienionej w art.2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r., i art.28 ustawy wymienionej w art.1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r.

Zgodnie z art.12 ust.10a ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj. Dz. U. z 1998r. Nr 144, poz.930 ze zmianami), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 roku, w przypadku odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej - jeżeli odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - stosuje się art.28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w świetle przedstawionych uregulowań prawnych stwierdza się, że ponieważ nieruchomość, którą zamierza Pan sprzedać, nigdy nie była wykorzystywana w pozarolniczej działalności gospodarczej, nie mają zastosowania przepisy ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie natomiast z art.7 ust. 1 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art.10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy wymienionej w art.1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art.1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r.

I tak zgodnie z brzmieniem przed dniem 01 stycznia 2007r. art.10 ust.1 pkt 8 lit.a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zmianami), odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntu, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...) jest źródłem przychodu i na podstawie art.28 ust.2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega opodatkowaniu 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Skoro sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej, jedyną zmienną, od której zależy objęcie Pana obowiązkiem podatkowym z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości jest okres czasu, po upływie którego nastąpiła sprzedaż nieruchomości. Ponieważ we wniosku wskazał Pan, iż sprzedaż nieruchomości nastąpi w przyszłości, to w tym przypadku podstawowe znaczenie ma moment nabycia przedmiotowej nieruchomości.

Jak wynika z aktu notarialnego Rep. A nr .......... z dnia 28 października 1999 roku, grunt na którym wybudował Pan budynek mieszkalny nabył Pan w 1999 roku. Zatem od daty nabycia gruntu okres pięcioletni o którym mowa we wskazanym powyżej przepisie art.10 ust.1 pkt 8 - upłynął z dniem 31 grudnia 2004 roku. Ponadto jak wynika z wniosku, powstała jeszcze jedna wątpliwość - czy przychód ze sprzedaży ww. nieruchomości, w skład której wchodzi nie tylko grunt, ale również budynek mieszkalny, oddany do użytkowania w dniu 16 listopada 2004 roku, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej przychodu uzyskanego ze sprzedaży samego budynku.

Powołana wyżej ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, sięgnąć należy do definicji nieruchomości zawartej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 roku - kodeks cywilny (tj. Dz. U. Nr 16, poz.93 ze zmianami), w szczególności w art.46 § 1. Zgodnie z tym przepisem nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Ponadto w świetle przedstawionych wyżej przepisów art.10 ust.1 pkt 8 lit.a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest sprzedaż nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przepis ten nie rozdziela więc sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku stanowiącego jego część składową. Nie wymienia ponadto sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym.

Nie można więc traktować, zarówno w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również kodeksu cywilnego, odrębnie sprzedaży gruntu (do którego przysługuje prawo własności) oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku. Należy zatem stwierdzić, że bieg terminu pięcioletniego, określonego w ww. przepisie art.10 ust.1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową. Przyjąć należy więc, że bieg pięcioletniego terminu liczony jest od daty nabycia gruntu.

Zatem w świetle wyżej przedstawionych uregulowań prawnych stwierdza się, iż w związku z faktem, że sprzedaż nieruchomości, w skład której wchodzi grunt wraz z budynkiem mieszkalnym nastąpi po upływie okresu pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu oraz jak wskazano powyżej bez znaczenia w sprawie pozostaje data zakończenia budowy budynku mieszkalnego, przychód uzyskany z tej sprzedaży nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem nie będzie podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ustosunkowując się zatem do wniesionego zapytania dotyczącego kwestii zwolnienia ze zryczałtowanego podatku dochodowego przychodu uzyskanego z tytułu mającej nastąpić w przyszłości sprzedaży nieruchomości, nabytej w 1999 roku, przez Podatnika prowadzącego działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Pana ww. kwestii zawarte w powołanym na wstępie piśmie jest prawidłowe.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia. Zgodnie z art.14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art.14b.

Na niniejsze postanowienie przysługuje zgodnie z art.14 a § 4 ustawy w związku z art.236 § 1 Ordynacja podatkowa, zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia stosownie do art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej.