Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania, czy połączenie ze Spółką przejmowaną będzie wyłączone z opodatkowania VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Podmioty łączone

A. sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka przejmująca) oraz B. sp. z o.o. (dalej: Spółka przejmowana) posiadają swoje siedziby na terytorium RP, oraz są i będą polskimi rezydentami podatkowymi, tj. podlegają na terytorium RP obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Aktywa Spółki przejmowanej składają się i będą się składać na dzień planowanej transakcji w głównej mierze ze środków pieniężnych oraz wartości niematerialnych i prawnych w postaci znaków towarowych, know-how i patentów (dalej: WNiP). Spółka przejmowana nie będzie posiadała na dzień planowanej transakcji zapasów materiałów ani towarów handlowych.

Zarówno Spółka przejmująca, jak i Spółka przejmowana są i będą zarejestrowane na dzień planowanej transakcji jako czynni podatnicy VAT.

Historyczna cena nabycia udziałów

Obecnie posiadane przez Wnioskodawcę udziały Spółki przejmowanej zostały nabyte przez Wnioskodawcę poprzez przejęcie majątku na skutek połączenia przez przejęcie C. sp. z o.o. powstałej z przekształcenia spółki D. (dawniej: E.). D. nabyła udziały Spółki przejmowanej 11 września 2014 r., tj. w okresie, w którym D. nie posiadała jeszcze statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).

Spółka przejmująca jest następcą prawnym C., która faktycznie nabyła udziały Spółki przejmowanej przypadające obecnie Wnioskodawcy. Połączenie Wnioskodawcy z C. nastąpiło z dniem 14 stycznia 2016 r., tj. po nabyciu przez D. statusu podatnika CIT (z dniem 1 stycznia 2015 r.) oraz po przekształceniu tej spółki w spółkę z o.o. (29 stycznia 2015 r.). C. sp. z o.o. była zobowiązana do kontynuowania wyceny podatkowej składników majątku dokonywanej w okresie poprzedzającym uzyskanie przez tę spółkę statusu podatnika CIT na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1387), która objęła opodatkowaniem CIT spółki komandytowo-akcyjne.

Planowane połączenie

Obecnie planowane jest połączenie Wnioskodawcy ze Spółka przejmowaną. Połączenie zostanie przeprowadzone na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: KSH), przez przeniesienie całego majątku Spółki przejmowanej na Wnioskodawcę.

Na moment planowanego połączenia, Wnioskodawca będzie posiadał 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki przejmowanej.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca w chwili połączenia będzie jedynym wspólnikiem Spółki przejmowanej, planowane połączenie zostanie przeprowadzone bez obejmowania nowych udziałów oraz bez podwyższania kapitału zakładowego na podstawie art. 514 § 1 KSH oraz art. 515¹ § 1 KSH.

Z dniem połączenia Wnioskodawca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki Spółki przejmowanej, w tym również wynikające z przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 494 § 1 KSH oraz art. 93 § 2 pkt 1 OP.

Spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku Spółki przejmowanej w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki przejmowanej.

Spółka przejmująca przypisze przyjęte w wyniku połączenia składniki majątku Spółki przejmowanej do działalności prowadzonej na terytorium RP. W wyniku połączenia Spółka przejmująca będzie kontynuować dotychczas prowadzoną działalność na terytorium RP. Spółka nie prowadzi działalności za pomocą zagranicznego zakładu.

Obecnie Spółka przejmowana prowadzi w ramach swojego przedsiębiorstwa działalność gospodarczą, a jej majątek składa się głównie z WNiP. Cały majątek Spółki przejmowanej jest i będzie na dzień połączenia zorganizowanym zespołem składników majątkowych, które tworzą całość gospodarczą umożliwiającą prowadzenie działalności gospodarczej.

Przejęcie Spółki przejmowanej przez Wnioskodawcę pozwoli Spółce przejmującej w oparciu o przejęty majątek kontynuować działalność gospodarczą w zakresie, w jakim działalność tę prowadziła Spółka przejmowana.

Spółka przejmowana zostanie rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego w dniu wykreślenia z rejestru zgodnie z art. 493 §1 KSH. Innymi słowy, byt prawny Spółki przejmowanej ustanie.

Amortyzacja WNiP

WNiP, które stanowią obecnie aktywa Spółki przejmowanej, zostały pierwotnie wytworzone przez Wnioskodawcę we własnym zakresie, a następnie zbyte w postaci wkładu niepieniężnego.

Od 1 stycznia 2018 r. Wnioskodawca nie rozpoznawał kosztów uzyskania przychodów z tytułu opłat licencyjnych od WNiP uiszczanych na rzecz Spółki przejmowanej ze względu na treść art. 16 ust. 1 pkt 73 ustawy o CIT wyłączającego opłaty licencyjne z kosztów uzyskania przychodów.

Przed połączeniem, odpisy amortyzacyjne od WNiP były równoważone w Spółce przejmowanej przez przychody z tytułu opłat licencyjnych otrzymywanych od Wnioskodawcy.

Po połączeniu, Wnioskodawca nie będzie rozpoznawać odpisów amortyzacyjnych od przejętych WNiP jako kosztów uzyskania przychodów ze względu na wyłączenie z art. 16 ust. 1 pkt 64a ustawy o CIT.

Uzasadnienie ekonomiczne połączenia

Planowane połączenie Wnioskodawcy ze Spółką przejmowaną ma swoje uzasadnione przyczyny ekonomiczne, a głównym lub jednym z głównych celów połączenia nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Celem połączenia jest w szczególności zapewnienie Spółce przejmującej środków finansowych niezbędnych do realizacji nowej inwestycji obejmującej zwiększenie zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu poprzez m.in. modernizację i rozbudowę hali magazynowej, rozbudowę infrastruktury ogólnej oraz zakup urządzeń.

Wnioskodawca uzyskał decyzję o wsparciu obejmującą realizację opisanej powyżej inwestycji. Wnioskodawca zobowiązał się ponieść na terenie realizacji inwestycji koszty kwalifikowane o wartości (…) zł w terminie do 31 grudnia 2027 r. Jest to zatem inwestycja o znacznej wartości, która wymaga poniesienia istotnej kwoty nakładów.

Spółka przejmowana dysponuje środkami finansowymi, które po połączeniu pozwolą na realizację przedmiotowej inwestycji przez Wnioskodawcę bez konieczności uzyskiwania finansowania zewnętrznego. Połączenie i wykorzystanie przez Wnioskodawcę środków finansowych posiadanych przez Spółkę przejmowaną jest racjonalne. A contrario, nieracjonalne i niegospodarne byłoby pozostawienie tych środków finansowych w Spółce przejmowanej i pozyskanie przez Wnioskodawcą finansowania zewnętrznego, które wiąże się z ponoszeniem dodatkowych kosztów (np. odsetek od kredytu). Spółka przejmująca bierze także pod uwagę konieczność zapewnienia sobie rezerwy środków na wypadek wzrostu kosztów inwestycji w stosunku do kosztów zakładanych.

Co istotne, Spółka przejmująca zamierza zrealizować w przyszłości również inne inwestycje, które będą wymagały poniesienia kosztów o znacznej wartości.

Za przeprowadzeniem połączenia przemawiają także zmiany w założeniach co do modelu prowadzenia działalności gospodarczej, które nastąpiły w ostatnich latach. Pierwotne założenie przyświecające utworzeniu Spółki przejmowanej polegało na tym, że Spółka przejmowana miała licencjonować WNiP na szerszą skale do wielu podmiotów. Plany te jednak nie zostały zrealizowane (odstąpienie od tworzenia planowanej wcześniej sieci powiązanych podmiotów zagranicznych).

Obecnie funkcjonowanie Spółki przejmowanej wiąże się z ponoszeniem istotnych kosztów administracyjnych, w szczególności kosztów wynagrodzeń. Z uwagi na brak realizacji pierwotnie zaplanowanej działalności oraz konieczność ponoszenia kosztów administracyjnych brak jest racjonalnego uzasadnienia dla dalszego istnienia Spółki przejmowanej.

W 2024 r. Spółka przejmowana poniosła stratę ze źródła przychodów z zysków kapitałowych oraz osiągnęła dochód z innych źródeł przychodów (głównie z odsetek z lokat), który został opodatkowany 9% stawką CIT. Natomiast Spółka przejmująca stosuje 19% stawkę CIT.

Przed połączeniem Wnioskodawca wyczerpał możliwość dystrybucji zysku - wypłacił pełną kwotę zysku, którego wypłata była możliwa w oparciu o obowiązujące przepisy.

W związku z tym, w ocenie Spółki przejmującej, do planowanego połączenia nie znajdą za-stosowania przepisy art. 119a i następne OP.

Pytanie

Czy połączenie Wnioskodawcy ze Spółką przejmowaną będzie wyłączone z opodatkowania VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, połączenie ze Spółką przejmowaną będzie wyłączone z opodatkowania VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, połączenie ze Spółką przejmowaną powinno być traktowane jako czynność tożsama ze zbyciem przedsiębiorstwa, a zatem czynność wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Zawarte w art. 6 ust. 1 ustawy o VAT sformułowanie „transakcja zbycia” należy interpretować w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Zbycie obejmuje zatem wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel (np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego). Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej (tak interpretacja indywidualna z 11 grudnia 2023 r., znak: 0111-KDIB3-2.4012.509.2023.4.SR).

Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „przedsiębiorstwa”. Niemniej jednak zgodnie z art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm., dalej: KC), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, które obejmuje w szczególności:

1)oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2)własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3)prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

4)wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5)koncesje, licencje i zezwolenia;

6)patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8)tajemnice przedsiębiorstwa;

9)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast, zgodnie z art. 55² KC, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo nie jest tylko samym zbiorem składników niematerialnych i materialnych. Dopiero wystąpienie czynnika organizacyjnego, opartego na kryterium funkcjonalności i celowości zestawienia tych składników, pozwala uznać taki zbiór za przedsiębiorstwo. Zatem, przedsiębiorstwem jest zorganizowany zespół składników majątkowych, które tworzą całość gospodarczą umożliwiającą prowadzenie działalności gospodarczej.

Co więcej, definicja przedsiębiorstwa zawiera tylko przykładowy katalog elementów (składników) obejmujących przedsiębiorstwo. Potwierdza to użycie przez ustawodawcę w art. 55¹ KC sformułowania „w szczególności”. Przedsiębiorstwo może obejmować:

(i)także inne, nie- wymienione w art. 55¹ KC składniki,

(ii)jak również tylko niektóre ze składników wymienionych w art. 55¹ KC.

Wobec tego, brak któregokolwiek ze składników wymienionych w art. 55¹ KC nie dyskwalifikuje danej transakcji jako transakcji zbycia przedsiębiorstwa. Przykładowo, jeżeli przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą, która nie wymaga uzyskania koncesji, to jego przedsiębiorstwo nadal stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ KC, pomimo że koncesja jest wymieniona jako składnik przedsiębiorstwa definiowanego w tym przepisie.

W celu dokonania prawidłowej wykładni art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy mieć na uwadze również przepisy Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. U. UE. L. z 2006 r. Nr 347, str. 1 ze zm., dalej: Dyrektywa).

Zgodnie z art. 19 Dyrektywy, w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego.

Dyrektywa wprowadza zatem (analogiczne jak ustawa o VAT) możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Ponadto, Trybunału Sprawiedliwości w postanowieniu z 16 stycznia 2023 r. (sprawa C-729/21, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Łodzi) wskazał, że: „Art. 19 akapit pierwszy dyrektywy 2006/112 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że nie stoi on na przeszkodzie przepisowi prawa krajowego, który przewiduje, iż „przekazanie całości lub części majątkuʺ nie podlega opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, bez uzależnienia jego stosowania od warunku, by odbiorca był następcą prawnym przekazującego.”

Przenosząc powyższe na grunt opisanego w niniejszym wniosku zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca wskazuje, że połączenie Wnioskodawcy ze Spółką przejmowaną zostanie przeprowadzone na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 KSH przez przeniesienie całego majątku Spółki przejmowanej na Wnioskodawcę.

Zdaniem Wnioskodawcy, cały majątek Spółki przejmowanej stanowi i będzie stanowił na dzień połączenia przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ KC. Potwierdza to opis zdarzenia przyszłego zgodnie, z którym obecnie Spółka przejmowana prowadzi w ramach swojego przedsiębiorstwa działalność gospodarczą, a jej majątek składa się głównie ze środków pieniężnych i WNiP. Cały majątek Spółki przejmowanej jest i będzie na dzień połączenia zorganizowanym zespołem składników majątkowych, które tworzą gospodarczą całość umożliwiającą prowadzenie działalności gospodarczej. Ponadto, przyjęcie odmiennego podejścia doprowadziłoby do absurdalnych wniosków zgodnie, z którymi całość majątku spółki kapitałowej nie jest wystarczająco zorganizowana do prowadzenia działalności gospodarczej.

O tym, że w wyniku połączenia zostanie przeniesiony na Spółkę przejmującą cały majątek Spółki przejmowanej czyli przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ KC świadczy również to, że Spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku Spółki przejmowanej w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki przejmowanej. Spółka przejmująca przypisze przyjęte w wyniku połączenia składniki majątku Spółki przejmowanej do działalności prowadzonej na terytorium RP.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika również, że z dniem połączenia Wnioskodawca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki Spółki przejmowanej, w tym również wynikające z przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 494 § 1 KSH oraz art. 93 § 2 pkt 1 OP. Spółka przejmowana zostanie rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego w dniu wykreślenia z rejestru zgodnie z art. 493 §1 KSH. Innymi słowy, byt prawny Spółki przejmowanej ustanie.

Innymi słowy, Spółka przejmowana faktycznie przestanie istnieć, a wszelkie prawa i obowiązki tej spółki przejmie Spółka przejmująca jako następca prawny. Zatem, Spółka przejmująca będzie faktycznie kontynuować działalność gospodarczą prowadzoną uprzednio przez Spółkę przejmowaną.

Przejęcie Spółki przejmowanej przez Wnioskodawcę pozwoli Spółce przejmującej w oparciu o przejęty majątek kontynuować działalność gospodarczą w zakresie, w jakim działalność tę prowadziła Spółka przejmowana.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy przeniesienie całego majątku Spółki przejmowanej należy traktować jako przeniesienie („zbycie”) przedsiębiorstwa Spółki przejmowanej na Wnioskodawcę.

Z uwagi na to, że zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT transakcja zbycia przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu VAT, połączenie polegające na przejęciu całego majątku Spółki przejmowanej przez Wnioskodawcę jest wyłączone z opodatkowania VAT.

W związku z tym, zbędne jest rozważanie, czy połączenie stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT.

Prawidłowość powyższego podejścia potwierdził również Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 16 lipca 2024 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.297.2024.1.AA, w której stwierdził, że:

„Tym samym, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, transakcja Połączenia Spółek przez przejęcie jednej z nich będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, opisane Połączenie spółek skutkujące przeniesieniem całości majątku wraz ze wszystkimi prawami i obowiązkami Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług i nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT ze względu na zastosowanie w tej sprawie art. 6 pkt 1 ustawy.”

W świetle powyższego, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego we wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; zwanej dalej ustawą):

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, stosownie do postanowień art. 6 pkt 1 ustawy:

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa - czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej. Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczyć również należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji przedsiębiorstwa. Dlatego też dla potrzeb tych przepisów należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Zgodnie z powołanym wyżej przepisem:

Zgodnie z art. 55² Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Należy jednocześnie podkreślić, że o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją.

Z wniosku wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Planują Państwo połączenie ze Spółką przejmowaną. Połączenie zostanie przeprowadzone na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych przez przeniesienie całego majątku Spółki przejmowanej na Państwa spółkę jako Spółkę przejmującą. Na moment planowanej transakcji zarówno Spółka przejmująca, jak i Spółka przejmowana są i będą zarejestrowane jako czynni podatnicy VAT.

Aktywa Spółki przejmowanej składają się i będą się składać na dzień planowanej transakcji w głównej mierze ze środków pieniężnych oraz wartości niematerialnych i prawnych w postaci znaków towarowych, know-how i patentów (WNiP). Spółka przejmowana nie będzie posiadała na dzień planowanej transakcji zapasów materiałów ani towarów handlowych. Spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku Spółki przejmowanej w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki przejmowanej. Spółka przejmująca przypisze przyjęte w wyniku połączenia składniki majątku Spółki przejmowanej do działalności prowadzonej na terytorium RP. W wyniku połączenia Spółka przejmująca będzie kontynuować dotychczas prowadzoną działalność na terytorium RP. Spółka nie prowadzi działalności za pomocą zagranicznego zakładu. Obecnie Spółka przejmowana prowadzi w ramach swojego przedsiębiorstwa działalność gospodarczą, a jej majątek składa się głównie z WNiP. Cały majątek Spółki przejmowanej jest i będzie na dzień połączenia zorganizowanym zespołem składników majątkowych, które tworzą całość gospodarczą umożliwiającą prowadzenie działalności gospodarczej. Przejęcie Spółki przejmowanej pozwoli Spółce przejmującej w oparciu o przejęty majątek kontynuować działalność gospodarczą w zakresie, w jakim działalność tę prowadziła Spółka przejmowana. Spółka przejmowana zostanie rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego w dniu wykreślenia z rejestru zgodnie z art. 493 §1 Kodeksu spółek handlowych - byt prawny Spółki przejmowanej ustanie. Celem połączenia jest w szczególności zapewnienie Spółce przejmującej środków finansowych niezbędnych do realizacji nowej inwestycji obejmującej zwiększenie zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu poprzez m.in. modernizację i rozbudowę hali magazynowej, rozbudowę infrastruktury ogólnej oraz zakup urządzeń. Spółka przejmująca uzyskała decyzję o wsparciu obejmującą realizację tej inwestycji. Spółka przejmowana dysponuje środkami finansowymi, które po połączeniu pozwolą na realizację przedmiotowej inwestycji przez Spółkę przejmującą bez konieczności uzyskiwania finansowania zewnętrznego. Połączenie i wykorzystanie przez Spółkę przejmującą środków finansowych posiadanych przez Spółkę przejmowaną jest racjonalne. Nieracjonalne i niegospodarne byłoby pozostawienie tych środków finansowych w Spółce przejmowanej i pozyskanie przez Spółkę przejmującą finansowania zewnętrznego, które wiąże się z ponoszeniem dodatkowych kosztów (np. odsetek od kredytu). Spółka przejmująca bierze także pod uwagę konieczność zapewnienia sobie rezerwy środków na wypadek wzrostu kosztów inwestycji w stosunku do kosztów zakładanych. Co istotne, Spółka przejmująca zamierza zrealizować w przyszłości również inne inwestycje, które będą wymagały poniesienia kosztów o znacznej wartości. Za przeprowadzeniem połączenia przemawiają także zmiany w założeniach co do modelu prowadzenia działalności gospodarczej, które nastąpiły w ostatnich latach. Pierwotne założenie przyświecające utworzeniu Spółki przejmowanej polegało na tym, że Spółka przejmowana miała licencjonować WNiP na szerszą skale do wielu podmiotów. Plany te jednak nie zostały zrealizowane (odstąpienie od tworzenia planowanej wcześniej sieci powiązanych podmiotów zagranicznych). Obecnie funkcjonowanie Spółki przejmowanej wiąże się z ponoszeniem istotnych kosztów administracyjnych, w szczególności kosztów wynagrodzeń. Z uwagi na brak realizacji pierwotnie zaplanowanej działalności oraz konieczność ponoszenia kosztów administracyjnych brak jest racjonalnego uzasadnienia dla dalszego istnienia Spółki przejmowanej.

Państwa wątpliwości w tej sprawie dotyczą tego, czy czynność połączenia przez przejęcie Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmująca stanowić będzie czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Wyżej powołany art. 6 pkt 1 ustawy wymienia transakcje, co do których nie stosuje się przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są to transakcje dotyczące zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa i zbycia przedsiębiorstwa, które jak wcześniej wskazano mogą następować na podstawie różnorodnych czynności rozporządzających.

W tym miejscu warto się odnieść do orzecznictwa TSUE. W wyroku z 29 października 2009 r. w sprawie Skatteverket przeciwko AB SKF C-29/08 TSUE stwierdził, że przekazanie całości aktywów w ten sposób, że oznacza ono przekazanie przedsiębiorstwa, które obejmuje składniki materialne i niematerialne, łącznie składające się na przedsiębiorstwo nie oznacza tylko zwykłego zbycia towarów takiego jak sprzedaż zapasów produktów. Dalej Trybunał wyraził pogląd, że przekazanie całości aktywów nie mieści się w zakresie stosowania szóstej dyrektywy, zbycie udziałów prowadzące do przekazania całości aktywów nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Podsumowując tę kwestię, TSUE wskazał, że w zakresie, w jakim zbycie akcji można zrównać z przekazaniem całości lub części przedsiębiorstwa w rozumieniu VI dyrektywy bądź dyrektywy 2006/112 oraz pod warunkiem, że zainteresowane państwo członkowskie skorzystało z możliwości przewidzianej w tych przepisach, transakcja ta nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Stanowisko Trybunału opiera się na funkcjonalnym podobieństwie pomiędzy zbyciem udziałów i zbyciem przedsiębiorstwa.

Instytucja łączenia spółek wynika z przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej KSH.

Zgodnie z art. 491 § 1 KSH:

W myśl art. 492 § 1 pkt 1 KSH:

Według art. 493 § 1 i § 2 KSH:

Z kolei art. 494 § 1 i § 2 KSH, jako główny skutek połączenia spółek, co dotyczy również łączenia przez przejęcie, wskazuje zasadę sukcesji generalnej, ustanawiając spółkę przejmującą następcą prawnym spółki przejmowanej.

Zgodnie z art. 494 § 1 KSH:

W myśl art. 494 § 2 KSH:

Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

W myśl art. 93 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

Stosownie do treści art. 93 § 2 pkt 1 ww. ustawy:

W kwestii połączenia spółek przez przejęcie innej spółki - co do zasady - mamy do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednakże transakcje, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo - z uwagi na wyłączenie przewidziane w art. 6 pkt 1 ustawy - nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, mając na uwadze przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że transakcja połączenia Państwa ze Spółką przejmowaną dokonana na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 KSH i mieści się w pojęciu „zbycia przedsiębiorstwa”.

Jak Państwo wskazali cały majątek Spółki przejmowanej jest i będzie na dzień połączenia zorganizowanym zespołem składników majątkowych, które tworzą całość gospodarczą umożliwiającą prowadzenie działalności gospodarczej. Przejęcie Spółki przejmowanej pozwoli Państwu w oparciu o przejęty majątek kontynuować działalność gospodarczą w zakresie, w jakim działalność tę prowadziła Spółka przejmowana. Z dniem połączenia wstąpią Państwo we wszystkie prawa i obowiązki Spółki przejmowanej. Spółka przejmowana zostanie rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru zgodnie z art. 493 §1 Kodeksu spółek handlowych - byt prawny Spółki przejmowanej ustanie.

W konsekwencji, połączenie Państwa ze Spółką przejmowaną będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będący przedmiotem interpretacji pokrywać się ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.