Temat interpretacji

W złożonym w dniu 06 grudnia 2006r.( data wpływu do Urzędu Skarbowego) wniosku Pan ...... zwrócił się o udzielenie odpowiedzi, czy środki pieniężne otrzymane w ramach projektu działanie 2.5 ZPORR w części finansowanego z budżetu Wspólnot Europejskich podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Według Wnioskodawcy pomoc finansowa w postaci dotacji inwestycyjnej dla osób rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu.

Przedstawiając stan faktyczny sprawy, wnioskodawca wyjaśnił: Pan ...... od dnia ...2006 r. prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą ..... - usługi instalatorstwa elektrycznego opodatkowaną w formie karty podatkowej. W 2006 r. Podatnik rozpoczął realizację umowy w ramach projektu Start w przedsiębiorczość współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego za pośrednictwem Fundacji Rozwoju .....- Agencja Rozwoju Regionalnego. Jako załącznik do wniosku przedłożona została umowa z dnia ....... 2006 r. Nr ...... o udzielenie jednorazowej dotacji inwestycyjnej w ramach Priorytetu 2 ZPORR Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach , Działania 2.5 Promocja przedsiębiorczości.

Z przedłożonej umowy wynika, iż przedmiotem umowy jest udzielenie przez Fundację Rozwoju ........ ( beneficjent) jednorazowej dotacji inwestycyjnej na rozwój działalności ( wsparcie kapitałowe w celu sfinansowania pierwszych wydatków inwestycyjnych). Dotacja powyższa jest udzielana w oparciu o zasadę de minimis ( § 1 powołanej umowy). W myśl § 2 umowy całkowita kwota dotacji może obejmować maksymalnie 75 % całkowitych wydatków inwestycyjnych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie stwierdza, co następuje:
zgodnie z unormowaniami dotyczącymi realizowania projektów w ramach Priorytetu 2 ZPORR- wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach Działania 2.5 promocja przedsiębiorczości, otrzymywana przez beneficjentów pomoc pochodzi ze środków pożyczonych przez Instytucję Wdrażającą z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52,52a i 52 c oraz dochodów od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art.10 tej ustawy źródłem przychodów jest m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza art. 10 ust.1 pkt 3.Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż uczestniczy Pan w projekcie Start w przedsiębiorczość realizowanym w ramach Priorytetu 2 ZPORR Działania 2.5 promocja przedsiębiorczości finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz dotacji z budżetu państwa. W ramach ww. projektu została przyznana Panu jednorazowa dotacja inwestycyjna.
Przychody podatników podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą zostały określone w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych . Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy , przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje , dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków , z wyjątkiem gdy przychody te związane są z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych , od których, zgodnie z art. 22a-22o , dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. W myśl art. 14 ust. 3 pkt 3a tej ustawy od przychodów o których mowa w ust. 1 i 2 , nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
W myśl przepisu art. 23 ust.1 pkt 1 lit. b) i c) ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie(...) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (...) oraz wydatków na ulepszenie środków trwałych , które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych , stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.
Biorąc pod uwagę brzmienie powyższego przepisu w przypadku otrzymania przez beneficjentów ostatecznych , pomocy przeznaczonej na inwestycje, wydatki poniesione na przedsięwzięcie objęte wsparciem finansowym nie są więc kosztem uzyskania przychodów.
Z kolei otrzymane środki pomocowe jako zwrot wydatków zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 3a ww. ustawy nie będą przychodami. W myśl tego przepisu nie zalicza się bowiem do przychodów z działalności gospodarczej zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Stwierdzić zatem należy, iż w przedmiotowej sprawie otrzymana przez Pana pomoc w postaci dotacji inwestycyjnej nie rodzi skutków podatkowych.
Zgodnie z art. 9a ww. ustawy dochody osiągnięte przez podatnika ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 3 ( pozarolnicza działalność gospodarcza), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 , chyba , że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowaniu form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zakres przedmiotowy, warunki, zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej oraz tryb poboru tego podatku regulują przepisy rozdziału 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz.U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.). Uregulowana tą ustawą karta podatkowa jest szczególną formą opodatkowania dochodów niektórych podatników. Obliczanie podatku dochodowego jest w tym przypadku dokonywane w sposób uproszczony bez ustalania podstawy opodatkowania zgodnie z jej podstawową konstrukcją przyjętą w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych . Wysokość świadczenia podatkowego przy opodatkowaniu w tej formie wynika z treści przepisów prawa podatkowego.Stawki karty podatkowej zostały tak skalkulowane , że odpowiadają wysokości podatków przypadających od przeciętnych w skali kraju przychodów i dochodów osiąganych przy określonym stanie zatrudnienia w danym rodzaju i zakresie działalności. Tym samym stawki karty podatkowej uwzględniają wszelkiego rodzaju przychody zaliczane do kategorii przychodów z działalności gospodarczej określonych w przepisach podatkowych.
W związku z powyższym przedmiotowa pomoc finansowa w postaci dotacji inwestycyjnej jest neutralna podatkowo i nie rodzi żadnych skutków podatkowych w postaci opodatkowania otrzymanych środków.

Reasumując, tut. organ podatkowy:
- nie podziela stanowiska Pana ....... , iż otrzymane przez Pana środki finansowe uzyskane z przedmiotowej umowy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych .