Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że przedstawione we wniosku stanowisko dotyczące kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów związanych ze zwrotem wkładów w spółdzielni jest prawidłowe.
W dniu 21.06.2005 r. do tut. Urzędu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów związanych ze zwrotem wkładów w spółdzielni. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż zgodnie z postanowieniami statutu spółdzielni, przystępujący na członka spółdzielni jest zobowiązany do zadeklarowania i wpłacenia 80 udziałów członkowskich po 50 zł każdy. Wpłaty następują w ratach miesięcznych lub jednorazowo. Jeżeli spółdzielnia notuje zysk - wypłaty z zysku przeznacza się na udziały członków spółdzielni. W razie straty w bieżącej działalności, wpłaty spółdzielcy mogą jednak zostać zaliczone na ich pokrycie. Członek spółdzielni wpłacił na poczet udziałów jednorazowo kwotę 3.000 zł. W latach 1995 i 1997 spółdzielnia przeznaczyła wpłaty z zysku na oprocentowanie udziałów członkowskich w spółdzielni. Podjęła w tej sprawie specjalne uchwały. Na udziały ww. członka przeznaczono w tych latach 1.500 zł. W 2004 r. członek spółdzielni przeszedł na emeryturę, więc zgodnie z postanowieniami statutu zaszła konieczność dokonania zwrotu wkładów. Wnioskodawca w przedmiotowym piśmie pyta, na jakich zasadach opodatkowany jest dochód związany ze zwrotem wkładu w spółdzielni. Zdaniem spółdzielni przychody otrzymane przez członka spółdzielni w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni są na mocy art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnione z podatku w części stanowiącej koszt nabycia.
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej. Biorąc pod uwagę treść przytoczonego powyżej przepisu, należy stwierdzić, iż przychody otrzymane m.in. z tytułu zwrotu wkładów w spółdzielni są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych w części stanowiącej koszt ich nabycia. Natomiast ewentualna dodatnia różnica (nadwyżka) pomiędzy przychodem uzyskanym w związku ze zwrotem wkładów w spółdzielni, a kosztem ich wcześniejszego nabycia przez członka spółdzielni podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach przewidzianych w ustawie z dnia 26.07.1991 r. Przedmiotowe przychody podlegają od 1.01.2004 r. opodatkowaniu 19-procentowym zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.