Temat interpretacji

Podatnik jest zatrudniony w polskiej firmie. W ubiegłym roku w ramach podróży służbowej przebywał w różnych terminach za granicą. W tym czasie otrzymywał wynagrodzenie w Polsce oraz diety w wysokości określonej w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju. W czasie pobytu w Niemczech zamieszkiwał w mieszkaniu wynajętym przez firmę. Nie zawierał żadnej osobnej umowy o pracę.

W opisanym stanie faktycznym, według Podatnika diety otrzymywane od zakładu pracy za czas podróży służbowej zwolnione są od podatku dochodowego.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika. Zwolnienie to nie jest bezwzględne i przysługuje do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju z zastrzeżeniem ust. 13.

Podróżą służbową w rozumieniu Kodeksu pracy jest wykonywanie na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy pracownika. Stałe miejsce pracy natomiast winno być wskazane w umowie o pracę.

Zatem o podróży służbowej oraz przysługujących z tytułu jej odbywania należnościach (dietach, kosztach podróży) decyduje to, że określone zadania w ramach świadczonej pracy wykonywane jest poza miejscem ustalonym w umowie o pracę jako miejsce jej wykonywania.

Na podstawie powołanego przepisu ustawy, pracownikowi z tytułu odbywanej podróży służbowej w terminie i w państwie określonym przez pracodawcę przysługują diety oraz zwrot kosztów za przejazdy i dojazdy, noclegi, a także inne wydatki określone przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.

Również te należności do wysokości określonej w rozporządzeniu korzystają ze zwolnienia od podatku.

Reasumując stwierdzić należy, iż jeżeli stałe miejsce wykonywania pracy przez Podatnika, zgodnie z treścią umowy o pracę, znajduje się w Polsce, natomiast poza granicami kraju Podatnik wykonuje jedynie zadania służbowe na polecenie swego pracodawcy - to zgodnie z cyt. ustawą wypłacane przez pracodawcę diety i inne należności za czas podróży służbowej za granicę podlegają zwolnieniu w granicach zakreślonych przez Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 roku w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 ze zm.).

Wysokość diety za dobę podróży służbowej w poszczególnych państwach określa załącznik do rozporządzenia.

Interpretacja co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania. Traci swą ważność w przypadku zmiany stanu faktycznego lub prawnego po jej wydaniu.