Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 oraz art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15.05.2006r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga

p o s t a n o w i ł

uznać, że stanowisko Pani wyrażone we wniosku w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu w ramach działalności gospodarczej wartości diet tytułu podróży służbowych właściciela, jest nieprawidłowe w obowiązującym stanie prawnym.,

U z a s a d n i e n i e

Wnioskiem z dnia 15.05.2006r. (wpływ do Urzędu 01.06.2006r.) wystąpiła Pani w trybie art. 14 a Ordynacji podatkowej o udzielenie pisemnej interpretacji w następującej sprawie: zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowej właściciela.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 14.04.2006r. rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie pośrednictwa w zawieraniu umów handlowych pomiędzy firmami polskimi i zagranicznymi (rynek francuski), a także tłumaczeń zarówno pisemnych jak i ustnych. Głównym i jedynym miejscem prowadzenia działalności jest adres siedziby. Większość spraw dotyczących poszukiwania kontrahentów zagranicznych oraz wstępne rozmowy są załatwiane telefonicznie, faksem lub internetem. Jednak czasami konieczne będą delegacje służbowe do Francji w celu niektórych uzgodnień, parafowania umów handlowych pomiędzy kontrahentem polskim i francuskim.
Wg Pani stanowiska można zaliczyć w koszty w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wartości diet z tytułu podróży służbowych zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż ustawodawca nie ogranicza tego przepisu do konkretnych rodzajów działalności gospodarczej. Zgodnie z Kodeksem Pracy podróżą służbową pracownika jest wykonywanie na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy.

Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, dieta jest przeznaczona na pokrycie kosztów wyżywienia i inne drobne wydatki, które to ponosi się zawsze bez względu na rodzaj wykonywanych czynności podczas podróży.
W związku z powyższym uważa Pani, że spełnia warunki określone w przepisach do zaliczenia w koszty w ramach działalności gospodarczej wartości diet z tytułu podróży służbowych zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 52 w/w ustawy o podatku dochodowym.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny organ podatkowy na podstawie art. 14 a § 1 Ordynacji podatkowej informuje:

Przedsiębiorca (właściciel firmy) ponoszący wydatki w związku z własnym wyjazdem służbowym może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów faktycznie poniesione wydatki, o ile zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zasady dotyczące zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą reguluje art. 23 ust. 1 pkt 52 w/w ustawy zgodnie, z którym nie uważa za koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra.

Przedsiębiorca ponosząc wydatki w związku z wyjazdem służbowym może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszystkie faktycznie poniesione wydatki, jeżeli ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na osiągnięcie przychodu o ile nie są one wyszczególnione jako nie stanowiące takich kosztów. Aby jednak przedsiębiorcy przysługiwały diety konieczne jest, aby odbywana przez niego podróż miała cechy "podróży służbowej". Nie oznacza to, że diety dotyczące każdego wyjazdu przedsiębiorcy poza miejscowość wskazaną we wpisie do ewidencji działalności gospodarczej stanowią koszty.
Brak możliwości zaliczenia do w/w kosztów wartości diet z tytułu podróży odbywanej poza miejscowość, w której znajduje się siedziba firmy dotyczy tych rodzajów pozarolniczej działalności gospodarczej, przy wykonywaniu których z uwagi na specyfikę tej działalności lub zawarte kontrakty wyjazd poza w/w miejscowość związany jest z istotą świadczonych usług.

W związku z powyższym jeżeli realizacja usług, których specyfika i prawidłowe wykonanie w ramach prowadzonej przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej nierozerwalnie wiąże się z wyjazdami poza siedzibę firmy, nie może to być utożsamiane z odbywaniem podróży służbowej w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a równowartość diet związanych z tymi podróżami nie stanowi kosztów uzyskania przychodów.

W przedstawionym stanie faktycznym świadczy Pani usługi w zakresie pośrednictwa i doradztwa w zawieraniu umów handlowych, tak więc wyjazd do Francji w celu uzgodnień i parafowania umów handlowych pomiędzy kontrahentem polskim i francuskim, stanowi istotę prowadzonej działalności i czynności te nie wiążą się z odbywaniem podróży służbowej. Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny diety nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, natomiast inne wydatki (prawidłowo udokumentowane) związane z wyjazdem do Francji będzie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów o ile istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami, a osiąganym przychodem i nie zostały one wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.