Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dnia 06.04.2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o stosowaniu przepisów prawa podatkowego odnośnie zaliczenia do przychodów w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą dotacji otrzymanej z Powiatu M. na prowadzenie placówki rodzinnej - na podstawie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie informuję:

Prowadzi Pan działalność gospodarczą - Rodzinny Dom Dziecka od 01.01.2004 r.
Z nadesłanego przez Pana pisma wynika, że w dniu 31.12.2003 r. zawarł Pan umowę z Powiatem M., na podstawie której zlecono Panu realizację zadań w zakresie pomocy społecznej.

Do pisma dołączył Pan kserokopię umowy o której wyżej. Z treści § 12 wyżej wymienionej umowy wynika, że na realizację zadań w zakresie pomocy społecznej, polegających na świadczeniach na rzecz dzieci, zleceniodawca udziela Placówce rodzinnej dotacji w wysokości nie mniejszej niż przyznawana przez Wojewodę Warmińsko-Mazurskiego w Olsztynie w każdym roku budżetowym na każde skierowane i przebywające w placówce rodzinnej dziecko na podstawie comiesięcznej informacji.

Z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Od 1 stycznia 2003 r. dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu Państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego zostały zwolnione od podatku - art. 21 ust. 1 pkt 47b, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przepisach obowiązujących na 2004 r. został uchylony pkt. 47b art. 21 ust. 1 dotyczący zwolnienia od podatku dotacji, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymanych z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Jednakże na mocy przepisów przejściowych wynikających z art. 14 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47b i 48 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r., stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2004 r. Przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r. stosuje się odpowiednio.

Jak wynika z brzmienia art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2004 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 , 47a-47c i 48.

Zatem dotacje otrzymane w 2004 r. od Powiatu M. w konsekwencji zmian do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na prowadzenie Rodzinnego Domu Dziecka są zwolnione od podatku, zaś wydatki i koszty pokryte z otrzymanych dotacji nie są kosztem uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.